Вопрос: Предприятие осуществляет производство и реализацию продукции. Выручка для целей налогообложения определяется "по отгрузке". В договоре с одним из покупателей предусмотрено, что право собственности на реализуемую продукцию переходит к покупателю только после полной ее оплаты. Как отразить в учете данную операцию? В какой момент следует начислить налог на добавленную стоимость? ("Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2001 г.)

Предприятие осуществляет производство и реализацию продукции. Выручка для целей налогообложения определяется "по отгрузке". В договоре с одним из покупателей предусмотрено, что право собственности на реализуемую продукцию переходит к покупателю только после полной ее оплаты. Как отразить в учете данную операцию?

В какой момент следует начислить налог на добавленную стоимость?

Из статьи 458 ГК РФ следует, что в общем случае право собственности переходит к покупателю в момент отгрузки товара. Однако согласно статье 491 ГК РФ стороны могут предусмотреть в договоре иной порядок перехода права собственности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на них.

Таким образом, стоимость переданной покупателю продукции может быть отражена по счету учета реализации, а налог на добавленную стоимость начислен к уплате в бюджет, только после перехода права собственности на продукцию к покупателю (в ситуации, описанной в вопросе, - после погашения задолженности покупателя).

В соответствии с Планом счетов, утвержденным приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 (далее - действующий План счетов), для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности к покупателю, предназначен счет 45 "Товары отгруженные".

Согласно Плану счетов, утвержденному приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - новый План счетов), на счете 45 учитывается продукция, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.

Таким образом, реализация продукции, право собственности на которую согласно договору переходит к покупателю после ее оплаты, отразится в учете поставщика проводками:

1) при применении действующего Плана счетов:

дебет счета 45 кредит счета 40 "Готовая продукция" - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции;

дебет счета 51 "Расчетный счет" кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму денежных средств поступивших в оплату продукции;

дебет счета 62 кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - на сумму выручки от реализации продукции;

дебет счета 46 кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" - на сумму налога на добавленную стоимость;

дебет счета 46 кредит счета 45 - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции;

2) при применении нового Плана счетов:

дебет счета 45 кредит счета 43 "Готовая продукция" - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции;

дебет счета 51 "Расчетные счета" кредит счета 62 - на сумму денежных средств, поступивших в оплату продукции;

дебет счета 62 кредит счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" - на сумму выручки от реализации продукции;

дебет счета 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на добавленную стоимость;

дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 45 - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции.

1 сентября 2001 г.

"Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2001 г.