Вопрос: Предприятие является малым. С 1997 г. мы применяем ускоренную амортизацию основных фондов, включая дополнительное списание до 50 процентов стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет. Списание 50 процентов предусмотрено учетной политикой предприятия и осуществлялось единовременно в отчетном периоде. В 1999 г. налоговые органы указали на необходимость списания 50 процентов стоимости основных фондов ежемесячно. Однако в 2000 г. налоговая инспекция потребовала применять 50 процентов не к стоимости объекта, а к установленной для этого объекта норме амортизации. Права ли налоговая инспекция? ("Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2001 г.)

Предприятие является малым. С 1997 г. мы применяем ускоренную амортизацию основных фондов, предусмотренную статьей 10 Федерального за кона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", включая дополнительное списание до 50 процентов стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

Списание 50 процентов стоимости основных фондов предусмотрено учетной политикой предприятия и осуществлялось единовременно в отчетном периоде, следующим за датой начала эксплуатации основных фондов.

В 1999 г. при проверке предприятия налоговые органы указали на необходимость списания 50 процентов стоимости основных фондов ежемесячно в течение отчетного года. Однако в 2000 г. при очередной проверке налоговая инспекция потребовала применять 50 процентов не к стоимости объекта, а к установленной для этого объекта норме амортизации.

Права ли налоговая инспекция?

В статье 10 Федерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 88-ФЗ) записано следующее: "Субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов. Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет".

Установив такую норму (возможность списания до 50 процентов стоимости объекта), законодатель не разъяснил механизм ее реализации. В связи с чем возникла неопределенность в том, в течение какого периода должно быть осуществлено такое списание: единовременно после ввода в эксплуатацию, равными частями в течение первого года эксплуатации или же равными частями в течение всего срока полезного использования объекта (как это установлено, в частности, в письмах Управления МНС по г.Москве от 13 июля 2000 г. N 03-12/29779 и от 28 августа 2000 г. N 03-12/36003).

По нашему мнению, последний вариант реализации установленной нормы (списание 50 процентов в течение всего срока полезного использования), который и применила Ваша налоговая инспекция, вероятен наименее всего. Такой вариант погашения 50 процентов стоимости объекта наряду с применением механизма ускоренной амортизации с коэффициентом 2 фактически означает увеличение установленной для конкретного объекта нормы амортизации не в 2, а в 2,5 раза.

Поясним на примере: допустим, что стоимость объекта 1000 у.е., срок эксплуатации 8 лет, норма амортизации 12,5%. В первый год эксплуатации на себестоимость спишется 312,5 у.е. (1 000 х 12,5% x 2 = 250 y.e. - применение коэффициента 2 к норме амортизации 12,5% и 1 000 х 50% x 12,5% = 62,5 у.е. - списание 1/8 от половины стоимости объекта). 312,5 у.е. составляют 31,25% от 1 000 руб., что в 2,5 раза больше установленной нормы амортизации - 12,5%.)

Трудно не согласиться, что в этом случае логичнее было бы и заявить в Законе этот коэффициент (2,5) в качестве максимального при применении механизма ускоренной амортизации.

Законом N 88-ФЗ установлено, что 50 процентов стоимости объекта основных средств списываются дополнительно как амортизационные отчисления. То, что 50 процентов стоимости объекта списывается как амортизационные отчисления означает, по нашему мнению, только порядок отражения списания этой суммы в бухгалтерском учете, а не требование осуществления этого списания в течение всего срока полезного использования.

Учитывая вышесказанное, представляется правомерным списание до 50 процентов стоимости объекта в первый год его эксплуатации - единовременно или равномерно в течение года.

Такой точки зрения придерживается и Минфин РФ. Согласно письму Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 16-00-14/745 (за подписью А.С.Бакаева) субъект малого предпринимательства имеет право списать до 50 процентов первоначальной стоимости объектов основных средств со сроком службы более трех лет единовременно после их принятия к бухгалтерскому учету. При этом сообщается, что решение субъекта малого предпринимательства о дополнительном списании как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных средств (единовременно или в ином порядке) должно быть зафиксировано как элемент учетной политики в начале отчетного года.

Поскольку учетной политикой предприятия было предусмотрено единовременное списание 50 процентов стоимости объекта, представляется, что неправомерным является не только требование налоговой инспекции о списании 50 процентов стоимости равномерно в течение всего срока службы объекта (при проверке в 2000 г.), но и требование о списании указанной величины в течение первого года эксплуатации объекта (при проверке в 1999 г.).

1 сентября 2001 г.

"Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2001 г.