Вопрос: Как в бухгалтерском учете отражается стоимость невозвращенной в срок залоговой тары, а также НДС с нее? ("Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2001 г.)

Как в бухгалтерском учете отражается стоимость невозвращенной в срок залоговой тары, а также НДС с нее?

Как правило, предприятия, реализующие свою продукцию в многооборотной таре, устанавливают на эту тару залоговые цены, которые взимаются с покупателя, приобретающего эту продукцию.

При этом залог возвращается покупателю после получения от него порожней тары в исправном состоянии (регулируется Основными положениями по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях, утвержденных Минфином СССР 30 сентября 1985 года N 166).

В случае, если предприятие устанавливает залоговые цены на тару, то учет такой тары ведется по счету 10 "Материалы", субсчету "Тара и тарные материалы" по залоговым ценам.

При этом тара (как покупная, так и собственного производства) приходуется на счете 10 по ценам, установленным предприятием, а разница между фактической себестоимостью и залоговой стоимостью тары зачисляется на счет 80 "Прибыли и убытки" (при применении Плана счетов 2000 года такие разницы рекомендуется учитываться по счету 91 "Прочие доходы и расходы").

Если предприятие использует для своей продукции покупную многооборотную тару, то суммы НДС, уплачиваемые поставщикам при ее приобретении, к зачету (возмещению из бюджета) не принимаются, а учитываются на счете 10 в составе залоговой стоимости тары.

При отгрузке продукции в многооборотной таре, обращающейся по залоговой стоимости, стоимость тары показывается в счете отдельно и оплачивается покупателем сверх стоимости продукции.

Отгруженная тара отражается поставщиком на счете 45 "Товары отгруженные", а средства, поступившие в оплату залоговой стоимости тары, отражаются на счетах учета денежных средств в корреспонденции со счетом 45 без отражения этих сумм на счетах реализации.

При этом средства, полученные от покупателей в оплату залоговой стоимости тары в оборот, облагаемый НДС, у поставщика продукции не включаются (пункт 7 статьи 154 части второй НК РФ).

Отпущенная покупателям многооборотная тара до истечения срока возврата продолжает оставаться в собственности предприятия.

В связи с этим до истечения срока возврата тары сумма залога, уплаченная покупателем, на счетах реализации в учете предприятия-продавца не отражается. По истечении же установленного срока возврата не возвращенная покупателем тара переходит в его собственность, а залоговая цена за тару рассматривается предприятием как выручка от реализации невозвращенной тары.

При отражении стоимости тары по счетам учета реализации (продаж) возникает объект налогообложения по НДС.

При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 части второй НК РФ налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога и без включения в нее налога с продаж и стоимостью самого имущества.

В связи с этим в бухгалтерском учете предприятия при невозврате многооборотной тары в установленный срок должны быть отражены следующие записи по счетам бухгалтерского учета.

1. При использовании Плана счетов 1991 года:

дебет счета 45 "Товары отгруженные" кредит счета 10 - залоговая стоимость переданной покупателю тары;

дебет счета 50 "Касса" кредит счета 45 - залоговая стоимость тары оплачена покупателем;

дебет счета 50 кредит счета 45 (сторно) - сторнирована залоговая стоимости невозвращенной в установленный срок покупателем тары;

дебет счета 50 кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - полученная залоговая стоимость отражена как выручка от реализации тары;

дебет счета 46 кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по НДС" - исчислен НДС со стоимости невозвращенной тары;

дебет счета 46 кредит счета 45 - списание стоимости не возвращенной тары;

дебет счета 46 (80) кредит счета 80 "Прибыли и убытки" (46) - определен финансовый результат от реализации невозвращенной тары (соответственно - прибыль или убыток).

2. При использовании Плана счетов 2000 года:

дебет счета 45 "Товары отгруженные" кредит счета 10 "Материалы" - залоговая стоимость переданной покупателю тары;

дебет счета 50 "Касса" кредит счета 45 - залоговая стоимость тары оплачена покупателем;

дебет счета 50 кредит счета 45 (сторно) - сторнирована залоговая стоимости невозвращенной в установленный срок покупателем тары;

дебет счета 50 кредит счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка" - полученная залоговая стоимость отражена как выручка от реализации тары;

дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - исчислен НДС со стоимости невозвращенной тары;

дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 45 - списание стоимости не возвращенной тары.

Рассмотренный порядок касается предприятий-производителей продукции.

Что же касается торговых предприятий, они учитывают всю тару на отдельно открываемом к счету 41 субсчете "Тара под товаром и порожняя" (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах предприятий общественного питания, которая учитывается по субсчету "Товары в розничной торговле").

Если тара, поступившая от поставщика, является одноразовой, то ее стоимость включается в стоимость товара и отражается в учете в общеустановленном порядке - как для предприятий розничной или оптовой торговли.

В случае поступления на предприятие торговли транспортной тары, оплачиваемой сверх цен на готовую продукцию (товары), ее стоимость отражается на субсчете "Тара под товаром и порожняя".

При этом в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

дебет счета 41 кредит счета 60 - стоимость приобретенных товаров;

дебет счета 19 кредит счета 60 - НДС со стоимости приобретенных товаров;

дебет счета 41 кредит счета 42 - торговая наценка на стоимость поступивших товаров;

дебет счета 41, субсчет "Товары в розничной торговле" кредит счета 60 - залоговая стоимости стеклопосуды под товаром, подлежащим возврату;

дебет счета 41, субсчет "Тара под товаром и порожняя" кредит счета 60 - стоимость транспортной тары;

дебет счета 19 кредит счета 60 - НДС со стоимости тары;

дебет счета 60 кредит счета 51 - оплата стоимости товаров и тары;

дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" кредит счета 19 - принят к зачету НДС со стоимости оплаченных товаров и тары;

дебет счетов 50, 51 кредит счета 46 (при использовании Плана счетов 2000 года - кредит счета 90, субсчет "Выручка") - выручка от реализации товаров, включая стоимость тары;

дебет счета 46 (90, субсчет "Налог на добавленную стоимость") кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - НДС со стоимости реализованных товаров и тары;

дебет счета 46 (90, субсчет "Себестоимость продаж") кредит счета 41 - стоимость реализованных товаров и тары;

дебет счета 46 (90, субсчет "Себестоимость продаж") кредит счета 42 (сторно) - сторнирована реализованная торговая наценка;

дебет счета 41 кредит счета 76 - возвращена тара от покупателя;

дебет счета 76 кредит счета 50 - деньги за возвращенную тару;

дебет счета 60 кредит счета 41 - возврат тары поставщику;

дебет счетов 50, 51 кредит счета 60 - оплата поставщиком стоимости возвращенной ему тары.

В случае, если тара не возвращается покупателем, последние четыре проводки в учете не оформляются.

1 сентября 2001 г.

"Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2001 г.