Вопрос: Оплата труда руководителя муниципального предприятия состоит из должностного оклада и вознаграждения за результаты финансово-хозяйственной деятельности, выплачиваемого ежемесячно. Вознаграждение выплачивается за счет прибыли по нормативу, рассчитанному Комитетом по управлению имуществом, в связи с чем не учитывается при начислении единого социального налога. Суммы вознаграждения не могут быть учтены при начислении пособий по временной нетрудоспособности, а также при начислении пенсий. В каком порядке следует учитывать суммы вознаграждения при начислении единого социального налога? ("Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2001 г.)

Оплата труда руководителя муниципального предприятия состоит из должностного оклада и вознаграждения за результаты финансово-хозяйственной деятельности, выплачиваемого ежемесячно.

Вознаграждение выплачивается за счет прибыли по нормативу, рассчитанному Комитетом по управлению имуществом, в связи с чем не учитывается при начислении единого социального налога (взноса). В свою очередь это ведет к тому, что суммы вознаграждения не могут быть учтены при начислении пособий по временной нетрудоспособности, а также при начислении пенсий.

В каком порядке следует учитывать суммы вознаграждения при начислении единого социального налога (взноса)?

Действительно, в соответствии с пунктом 4 статьи 236 главы 24 части второй НК РФ не признаются объектом налогообложения выплаты в пользу физических лиц, если они осуществляются за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций.

При этом действующим в настоящее время законодательством определено, что не учитываемые при производстве отчислений на государственное социальное страхование и обеспечение выплаты в пользу физических лиц, не могут учитываться при производстве выплат по социальному страхованию (в частности, при начислении пособий по временной нетрудоспособности (пункт 68 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденному постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 года N 13-6) и государственных пенсий (статья 100 Закона РФ от 20 ноября 1990 года N 340-1 "О государственных пенсиях в Российской Федерации").

Таким образом, невключение суммы ежемесячного вознаграждения в налоговую базу по единому социальному налогу влечет за собой невозможность учета этой выплаты при начислении социальных выплат в пользу руководителя предприятия.

Вместе с этим в соответствии с действующим законодательством организация вправе отказаться от использования установленной главой 24 льготы по невключению в облагаемый доход по единому социальному налогу (взносу) выплат, финансируемых из средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль.

Так, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 части первой НК РФ использование предусмотренных действующим законодательством налоговых льгот является правом организации, от которого она вправе и отказаться (в том числе не в полном объеме, а в какой-то части) (подтверждено пунктом 2 статьи 56 части первой НК РФ).

Кроме того, согласно новой редакции пункта 3 "Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса)", утвержденных приказом МНС России от 29 декабря 2000 года N БГ-3-07/465 (в редакции приказа МНС России от 28 апреля 2001 года N БГ-3-07/138) организация вправе ежемесячные выплаты в пользу физических лиц, не относимые в соответствии с Положением о составе затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) в целях налогообложения, причислять к прочим расходам (регулируется ПБУ 10/99) и включать их в объект налогообложения по единому социальному налогу (взносу).

В таком случае ежемесячное вознаграждение должно учитываться как при начислении пособий по временной нетрудоспособности, так и при начислении государственных пенсий.

1 сентября 2001 г.

"Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2001 г.