Вопрос: В связи с изменением профиля деятельности предприятия принято решение о реализации некоторых объектов основных средств (станки). В отчетном периоде предприятие реализовало два станка. От реализации первого получена прибыль - 2 000 руб., от реализации второго - убыток - 3 700 руб. На какую сумму следует скорректировать налогооблагаемую прибыль: на 1 700 руб. или на 3 700 руб.? ("Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2001 г.)

В связи с изменением профиля деятельности предприятия принято решение о реализации некоторых объектов основных средств (станки). В отчетном периоде предприятие реализовало два станка. От реализации первого получена прибыль - 2 000 руб., от реализации второго - убыток - 3 700 руб.

На какую сумму следует скорректировать налогооблагаемую прибыль: на 1 700 руб. или на 3 700 руб.?

В соответствии с пунктами 2.1 и 2.2 Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Согласно пункту 79 Положения по ведению бухгалтерского учета бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

Таким образом, финансовый результат определяется по всем операциям по реализации основных фондов в отчетном периоде - как прибыльным, так и убыточным. Законодательством не предусмотрено определение финансового результата от реализации основных средств и иного имущества по каждой сделке, а также неучета хозяйственных операций по сделкам, принесшим организации убыток. Такой вывод содержится в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 сентября 2000 г. N 8497/99.

В ситуации, описанной в вопросе, финансовый результат (убыток) от реализации основных средств составляет 1 700 руб. (3 700 - 2 000). Поскольку в соответствии с пунктом 2.4 Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль отрицательный результат от реализации основных средств в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль, налогооблагаемую прибыль следует увеличить на сумму полученного убытка - 1 700 руб. Корректировка налогооблагаемой прибыли на сумму полученного убытка производится по строке 4.5 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (приложение N 4 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на прибыль).

1 октября 2001 г.

"Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2001 г.