Вопрос: В каком порядке принимаются к зачету суммы НДС по работам по модернизации объектов основных средств и по оборудованию, требующего монтажа? ("Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2001 г.)

В каком порядке принимаются к зачету суммы НДС по работам по модернизации объектов основных средств и по оборудованию, требующего монтажа?

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 части второй НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается, в том числе и выполнение организацией строительно-монтажных работ для собственного потребления.

При этом налоговая база по налогу определяется как стоимость выполненных работ, а именно сумма всех фактических расходов организации на их выполнение (пункт 2 статьи 159 части второй НК РФ).

В связи с тем, что расходы организаций по модернизации принадлежащих им объектов основных средств не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) (см., подпункт "е" пункта 2 Положения о составе затрат), то такие расходы отражаются по счетам учета капитальных вложений с дальнейшим их списанием на:

- увеличение стоимости модернизируемого объекта - если улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств (пункт 27 ПБУ 6/01);

- непосредственно за счет собственных средств организации, остающихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль - если нормативные показатели функционирования не улучшаются (не повышаются).

Стоимость оборудования, требующего монтажа, в соответствии с установленным порядком (см. Планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности 1991 и 2000 г.г. и Инструкции по их применению) отражается по счетам учета капитальных вложений при сдаче оборудования в монтаж (дебет счета 08 "Капитальные вложения" (при использовании Плана счетов 2000 года - дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" кредит счета 07 "Оборудование к установке").

Во всех случаях суммы "входного" НДС по работам, связанным с модернизацией объектов основных средств и по оборудованию, сданному в монтаж, могут быть приняты к зачету при расчетах с бюджетом только при сдаче уже выполненных работ и зачислению соответствующих сумм на счет 01 "Основные средства".

Связано это с тем, что в соответствии с пунктом 6 статьи 171 и пунктом 5 статьи 172 части второй НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленные подрядными организациями, а также суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным организациями для выполнения строительных монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычету только после принятия на учет соответствующих объектов основных средств.

В связи с этим и по работам по модернизации объектов основных средств налог на добавленную стоимость, уплаченный по работам (материалам, услугам), связанным с модернизацией основных средств, принимается у организации после включения затрат по модернизации основных средств в стоимость основных средств и отражения этих сумм на счете 01 (подтверждено письмом Минфина РФ от 9 апреля 2001 года N 04-03-11/60). Поэтому в том случае, когда по результатам модернизации нормативные показатели функционирования не изменяются, а сами затраты по модернизации объектов основных средств списываются за счет собственных средств организаций без увеличения первоначальной стоимости модернизированного объекта, то и НДС по работам (материалам, услугам) в рамках модернизации должны списываться за счет собственных средств организации, а не относиться на расчеты с бюджетом.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении оборудования, требующего монтажа, может быть принят к вычету (зачету) также после принятия на учет объекта завершенного капитального строительства и отражения стоимости этого объекта на счете 01 (подтверждено письмом Минфина РФ от 26 марта 2001 года N 04-03-11/55).

1 октября 2001 г.

"Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2001 г.