Вопрос: Юридическое лицо заключило договор добровольного пенсионного страхования в пользу своих работников. По заявлению застрахованных выплата дополнительной пенсии началась до наступления пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ. Как рассчитывается в этом случае единый социальный и подоходный налог? ("Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2001 г.)

Юридическое лицо заключило договор добровольного пенсионного страхования в пользу своих работников. По заявлению застрахованных выплата дополнительной пенсии началась до наступления пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ.

Как рассчитывается в этом случае единый социальный и подоходный налог?

В соответствии с пунктом 1 статьи 213 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физического лица не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми компаниями на любой срок, в случае, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 2 Закона РФ от 20 ноября 1990 г. N 340-1 "О государственных пенсиях в Российской Федерации" основаниями для пенсионного обеспечения являются:

- достижение соответствующего пенсионного возраста. Пенсия на общих основаниях устанавливается: мужчинам - по достижении 60 лет и при общем трудовом стаже не менее 25 лет, а женщинам - по достижении 55 лет и при общем трудовом стаже не менее 20 лет (статья 10 Закона РФ N 340-1). Льготные основания, определяющие право на пенсию по возрасту, установлены статьями 11, 12 Закона РФ N 340-1;

- наступление инвалидности;

- потеря (смерть) кормильца - для нетрудоспособных членов семьи;

- выслуга лет - для отдельных категорий трудящихся.

Таким образом, страховые выплаты по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой компанией, в случае если такие выплаты осуществляются без наступления пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ, подлежат включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. При этом данный порядок распространяется на выплаты, осуществляемые как по договорам пенсионного страхования, заключенным с юридическими лицами, так и по договорам, заключенным с физическими лицами.

Если юридическое лицо заключило договор добровольного пенсионного страхования в пользу своих работников, необходимо также принять во внимание следующее.

По налогу на доходы физических лиц.

В соответствии с абзацем 3 пункта 5 статьи 213 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются суммы страховых взносов, если эти суммы вносятся за физических лиц из средств организаций или иных работодателей в случае заключения работодателями договоров добровольного пенсионного страхования при условии, что общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превысит 2 000 рублей в год на одного работника.

Однако на основании статьи 18 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (с изменениями от 27 декабря 2000 г., 24 марта 2001 г.) в течение 2001 г. при предоставлении этой льготы учитывается сумма не 2 000 рублей, а 10 000 рублей.

Таким образом, в случае оплаты страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования юридическим лицом с 1 января 2001 г. в размерах, превышающих 10 000 рублей в год на одного застрахованного, возникающая разница подлежит налогообложению по ставке 13 процентов.

По единому социальному налогу.

В соответствии с пунктом 4 статьи 237 НК РФ обложению единым социальным налогом подлежит материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ) в случаях, когда страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.

Следовательно, суммы страховых взносов, уплаченных юридическим лицом по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным в пользу своих работников, включаются в налоговую базу по единому социальному налогу (по ставкам, установленным пунктом 1 статьи 241 НК РФ).

1 октября 2001 г.

"Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2001 г.