Вопрос: На конец 2000 года в организации числились непогашенные работниками ссуды. В каком порядке они учитываются при налогообложении в 2001 году? ("Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2001 г.)

На конец 2000 года в организации числились непогашенные работниками ссуды.

В каком порядке они учитываются при налогообложении в 2001 году?

Согласно подпункту "13я" статьи 3 Закона РФ от 7 декабря 1991 года N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (в редакции изменений и дополнений) в облагаемый подоходным налогом доход до 2001 года включались суммы материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, если процент за пользование такими средствами в рублях составлял менее 2/3 ставки рефинансирования Центробанка РФ, или процент за пользование такими средствами в иностранной валюте составлял менее 10 процентов годовых. При этом налогообложение суммы материальной выгоды производилось в составе основного налогооблагаемого дохода физических лиц по ставкам в зависимости от суммы совокупного налогооблагаемого дохода за год, а изменение ставки рефинансирования в течение срока действия договора применялось с 1-го числа следующего месяца (подпункт "13я" пункта 8 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 года N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (в редакции изменений и дополнений).

С принятием с 1 января 2001 года порядок налогообложения сумм материальной выгоды по заемным средствам несколько изменился.

Во-первых, согласно пунктов 1 и 2 статьи 212 материальная выгода по заемным средствам определяется, если процент за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, составляет менее 3/4 действующей ставки рефинансирования Центробанка России на дату получения таких средств, а по иностранным средствам процент за пользование заемными средствами составлял менее 9 процентов годовых.

Во-вторых, налогообложение материальной выгоды производится по ставке в 35 процентов (пункт 2 статьи 224 части второй НК РФ) в отдельности от основных видов доходов (пункт 4 статьи 210 части второй НК РФ).

В связи с внесенными значительными изменениями действительно встает вопрос как поступать в ситуации, когда ссуды были выданы до 1 января 2001 года, налогообложение материальной выгоды по которым производилось согласно Закону о подоходном налоге, а отношения сторон по договору ссуды продолжаются и после 1 января 2001 года.

При разрешении ситуации необходимо учитывать, что в соответствии со статьей 31 Федерального закона РФ от 5 августа 2000 года N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" по правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй НК РФ, ее положения применяются к тем правам и обязанностям, которые возникли после введения ее в действие.

Таким образом, если материальная выгода по заемным средствам имеет место после 1 января 2001 года, то налогообложение материальной выгоды должно осуществляться уже по требованиям главы 23 части второй НК РФ (подтверждено письмом Департамента налоговой политики Минфина РФ от 26 марта 2001 года N 04-04-07/41).

1 октября 2001 г.

"Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2001 г.