Вопрос: По договору комиссии предприятие-комиссионер закупает для комитента партию товара. Поставщик выставил счет-фактуру на имя предприятия-комиссионера. Следует ли полученный счет-фактуру регистрировать в книге покупок? Кто имеет право на вычет НДС по приобретенному товару - комитенту или комиссионер? ("Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2001 г.)

По договору комиссии предприятие-комиссионер закупает для комитента партию товара. Поставщик выставил счет-фактуру на имя предприятия-комиссионера.

Следует ли полученный счет-фактуру регистрировать в книге покупок?

Кто имеет право на вычет НДС по приобретенному товару - комитенту или комиссионер?

Порядок применения счетов-фактур предприятиями-посредниками изложен в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее - Правила), и дополнительно разъяснен письмом МНС РФ от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - письмо МНС РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по товарам (работам, услугам), приобретаемым:

1) для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения;

2) для перепродажи.

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика.

Таким образом, право на вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного продавцу товара, имеет покупатель - сторона приобретающая этот товар в собственность.

В соответствии со статьей 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

Следовательно, право на вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного комиссионером продавцу товара, имеет комитент.

В соответствии с пунктом 3 Правил поверенные (комиссионеры, агенты) хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для доверителя (комитента, принципала) товарам, в журнале учета полученных счетов-фактур.

Согласно пункту 1 статьи 990 ГК РФ комиссионер совершает сделку по поручению комитента от своего имени. То есть счет-фактура на приобретенный комиссионером товар, как правило, выставляется продавцом на имя комиссионера.

В этом случае согласно пункту 4 письма МНС РФ основанием у комитента для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является счет-фактура, полученный от комиссионера. Счет-фактура выставляется комиссионером комитенту с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного комиссионеру продавцом. Оба счета-фактуры у комиссионера в книге покупок и книге продаж не регистрируются.

1 октября 2001 г.

"Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2001 г.