Вопрос: Учитываются ли суммы надбавки за разъездной характер работы, выплачиваемой работникам железнодорожного транспорта, обслуживающих вагоны-рестораны, кафе-буфеты в пассажирских поезда, при расчете среднего заработка за отпуск и пособий по временной нетрудоспособности? Облагаются ли такие выплаты налогом на доходы и единым социальным налогом? ("Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2001 г.)

Учитываются ли суммы надбавки за разъездной характер работы, выплачиваемой работникам железнодорожного транспорта, обслуживающих вагоны-рестораны, кафе-буфеты в пассажирских поезда, при расчете среднего заработка за отпуск и пособий по временной нетрудоспособности? Облагаются ли такие выплаты налогом на доходы и единым социальным налогом?

При рассмотрении данного вопроса следует обратить внимание на тот факт, что в соответствии с пунктом 1 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 года N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер, не считаются командировками. В связи с этим надбавки за разъездной характер работы выплачиваются работникам не взамен суточных.

Порядок выплаты надбавки работникам железнодорожного транспорта определен пунктом 2 приложения к письму Минтруда РФ от 29 июня 1994 года N 51, которым утверждены "Нормы и нормативы возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации".

Надбавка устанавливается в процентах к месячной тарифной ставке (должностному окладу) без учета коэффициентов и доплат в размере 3 процентов в сутки работникам, обслуживающим пассажирские поезда, почтово-багажные поезда, вагоны-рестораны (кафе-буфеты) в пассажирских поездах и почтовые выгоны, при условии, что постоянная работа их протекает в пути.

В соответствии с пунктом 68 Положения по обеспечению пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 года N 13-6, при расчете пособий по временной нетрудоспособности учитываются все виды заработной платы, на которые по действующим правилам начисляются взносы на социальное страхование (в настоящее время - единый социальный налог), за исключением выплат, определенных пунктом 69 Положения.

Так как на суммы надбавок за разъездной характер работы единый социальный налог (взнос) начисляется (подтверждено пунктом 6.2.5 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных письмом МНС России от 29 декабря 2000 года N БГ-3-07/465), то и при начислении пособия по временной нетрудоспособности суммы надбавки учитываться должны.

Исключение составляют только работники цирковых организаций, организаций лесной промышленности и лесного хозяйства, государственных заповедников, которым надбавки устанавливаются взамен суточных и единым социальным налогом (взносом) не облагаются.

Согласно пункту 1 Порядка исчисления среднего заработка в 2000-2001 годах, утвержденному постановлением Минтруда РФ от 17 мая 2000 года N 38, при исчислении среднего заработка должны учитываться выплаты, начисленные в пользу работника и предусмотренные приложением к Порядку.

В соответствии с пунктом 10 приложения при расчете среднего заработка учитываются надбавки и доплаты к тарифным ставкам, должностным окладам, предусмотренные положениями об оплате труда работников организаций.

Так как работникам железнодорожного транспорта надбавки устанавливаются не взамен суточных, то они должны учитываться при исчислении среднего заработка, и, кроме того, должны включаться в налогооблагаемый доход по налогу на доходы с физических лиц.

1 октября 2001 г.

"Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2001 г.