Вопрос: Организационная форма нашего предприятия - общество с ограниченной ответственностью. Учредители его - физические лица. После смерти одного из учредителей нотариусом было выдано свидетельство о праве на наследство по закону, и наследнику была выплачена доля наследственного имущества, так как решением собрания учредителей он не был принят в состав участников общества. Каков порядок налогообложения наследования доли в уставном капитале ООО в 2000 и 2001 гг.? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 50, декабрь 2001 г.)

Организационная форма нашего предприятия - общество с ограниченной ответственностью. Учредители его - физические лица. После смерти одного из учредителей нотариусом было выдано свидетельство о праве на наследство по закону, и наследнику была выплачена доля наследственного имущества, так как решением собрания учредителей он не был принят в состав участников общества. Каков порядок налогообложения наследования доли в уставном капитале ООО в 2000 и 2001 гг.?

В ст.218 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно ст.93 ГК РФ доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью переходят к наследникам граждан и к правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества, если учредительными документами общества не предусмотрено, что такой переход допускается только с согласия остальных участников общества. Отказ в согласии на переход доли влечет обязанность общества выплатить наследникам (правопреемникам) участника ее действительную стоимость или выдать им в натуре имущество на такую стоимость в порядке и на условиях, предусмотренных законом об обществах с ограниченной ответственностью и учредительными документами общества.

Порядок налогообложения наследования доли в уставном капитале общества, выплаченной наследникам в 2000 г., регулировался действовавшим до 1 января 2001 г. законодательством о подоходном налоге с физических лиц. Согласно п.п."х" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации от 7.12.91 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями) не подлежали налогообложению доходы в денежной и натуральной форме, получаемые физическими лицами в порядке наследования и дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов. Льгота предоставлялась наследникам на основании письменного заявления и свидетельства о праве на наследство.

При выплате наследуемой суммы в 2001 г. удержание налога также не производится, поскольку в соответствии с п.18 ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации суммы дохода в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения, за исключением авторского вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам), в целях исчисления налога на доходы физических лиц не учитываются.

Т. Богданова,

советник налоговой службы II ранга

10 декабря 2001 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 50, декабрь 2001 г.