Порядок применения учетных цен организациями (А.Ю. Грибков, "Бухгалтерский учет", N 21, ноябрь 2001 г.)

Порядок применения учетных цен организациями

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета организация имеет право применять учетные (плановые) цены на материальные ценности.

Применение плановых цен необходимо для получения ежедневной оперативной информации о материальных затратах на производство продукции. Учетная цена применяется только в течение месяца, по окончании которого корректируется до фактической цены материально-производственных запасов (МПЗ).

Для обобщения информации об учетных ценах на материальные ценности План счетов рекомендует использовать счета 15, 16.

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.

В дебет счета 15 относится покупная стоимость МПЗ, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" относится учетная (плановая) стоимость использованных материальных ценностей. Разница между фактической стоимостью приобретенных материалов (на момент их приобретения) и учетными ценами списывается со счета 15 на счет 16.

Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о разнице в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы. Накопленная на счете 16 разница в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается (сторнируется при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Пример 1. Учетная цена 1 кг материала - 200 руб., цена приобретения 1 кг материала - 300 руб. Весь материал был использован в производстве. На счетах бухгалтерского учета данные операции будут отражены следующим образом:

Д-т сч.15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

на сумму 300 руб. приобретен 1 кг материала;

Д-т сч.10 "Материалы",

К-т сч.15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

200 руб.

стоимость 1 кг материала по учетной цене;

Д-т сч.20 "Основное производство",

К-т сч.10 "Материалы"

на сумму 200 руб. списан на себестоимость 1 кг материала по учетной цене;

Д-т сч.16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей",

К-т сч.15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

в сумме 100 руб. (300 руб. - 200 руб.) учтена разница между фактической и учетной стоимостью материала;

Д-т сч.20 "Основное производство",

К-т сч.16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

100 руб.

учетная цена материала доведена до фактической.

Таким образом, на себестоимость отнесена стоимость 1 кг материала в сумме 300 руб.

Если бы учетные цены не применялись, то бухгалтерские записи выглядели бы следующим образом:

Д-т сч.10 "Материалы",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

на сумму 300 руб. приобретен 1 кг материала;

Д-т сч.20 "Основное производство",

К-т сч.10 "Материалы"

в сумме 300 руб. списан на себестоимость 1 кг материала по фактической цене приобретения.

Таким образом, на себестоимость отнесена стоимость 1 кг материала в сумме 300 руб.

Приведенный пример наглядно показывает, что на себестоимость произведенной продукции сумма материальных издержек по учетным ценам относится так же, как и по фактическим ценам. Другими словами, данные для бухгалтерского и налогового учета совпадают.

Как правило, в производстве образуется остаток материалов на конец месяца, наличие которого усложняет учет. Если в течение месяца списывается не весь запас материалов, то на счете 15 образуется остаток.

Пример 2. Учетная цена 1 кг материала составила 200 руб., цена приобретения 1 кг - 300 руб. На производство в течение месяца был списан материал в количестве 0,5 кг. В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

Д-т сч.15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

на сумму 300 руб. приобретен 1 кг материала по фактической цене;

Д-т сч.10 "Материалы",

К-т сч.15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

200 руб.

стоимость 1 кг материала по учетной цене;

Д-т сч.20 "Основное производство",

К-т сч.10 "Материалы"

на сумму 100 руб. списано на себестоимость 0,5 кг материала по учетной цене;

Д-т сч.16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей",

К-т сч.15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

в сумме 100 руб. (300 - 200) учтена разница между фактической и учетной стоимостью;

Д-т сч.20 "Основное производство",

К-т сч.16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

50 руб.

учетная цена материала доведена до фактической (в производстве использована половина заготовленного материала).

В итоге на счете 20 учтена стоимость 0,5 кг материала в сумме 150 руб.

Если применять фактическую цену, то при списании в производство 0,5 кг материала сумма также составит 300 х 0,5 = 150 руб.

Д-т сч.20 "Основное производство",

К-т сч.10 "Материалы"

150 руб.

в производство списано 0,5 кг материала по фактической стоимости.

Учетные цены могут превышать фактическую цену приобретения МПЗ. В этом случае в конце месяца будет отнесена на себестоимость стоимость материала, равная фактической.

Пример 3. Учетная цена 1 кг материала составила 300 руб., фактическая цена приобретения - 200 руб. В течение месяца на производство было списано 0,5 кг материала. В бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т сч.15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

на сумму 200 руб. приобретен 1 кг материала;

Д-т сч.10 "Материалы",

К-т сч.15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

300 руб.

стоимость 1 кг материала по учетной цене;

Д-т сч.20 "Основное производство",

К-т сч.10 "Материалы"

на сумму 150 руб. списан на себестоимость материал по учетной цене (0,5 кг);

Д-т сч.15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей",

К-т сч.16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

в сумме 100 руб. учтена разница между фактической и учетной стоимостью материала.

Запись по Плану счетов 2000 г.: Д-т сч.20 "Основное производство", К-т сч.16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" - 50 руб. сторно - учетная цена материала доведена до фактической.

На счете 20 учтена стоимость материала в размере 100 руб. Если применять фактическую цену, то при списании в производство 0,5 кг материала сумма также составит 200 х 0,5 = 100 руб.:

Д-т сч.20 "Основное производство",

К-т сч.10 "Материалы"

в сумме 100 руб. списан на производство материал в количестве 0,5 кг.

Инструкция по применению Плана счетов 2000 г. не предусматривает, как часто должна происходить корректировка учетных цен (Д-т сч.20, К-т сч.16). Однако для целей налогообложения на себестоимость можно относить МПЗ только по фактическим ценам. Дополнительную стоимость материальных ценностей необходимо корректировать. Иначе говоря, если в течение отчетного периода (месяца, квартала - в зависимости от порядка определения налога на прибыль) организация не доведет учетную цену до фактической, то необходимо корректировать себестоимость для определения налогооблагаемой прибыли. Рекомендуем доводить учетную (плановую) цену материала до фактической ежемесячно при помощи коэффициента переcчета.

                 Сн сч.16 + Об сч.16

  Сумма сч.20 =  ---------------------  Ок сч.10,

                 Сн сч.10 + Об сч.10

где Сумма сч.20 - сумма, относящаяся на счет 20 "Основное производство", Сн сч.16 - сальдо счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" на начало месяца, Сн сч.10 - сальдо счета 10 "Материалы" на начало месяца, Об сч.16 - поступление на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" за месяц, Об сч.10 - поступление на счет 10 "Материалы" за месяц, Ок сч.10 - оборот по кредиту счета 10 "Материалы" за месяц.

Порядок определения сроков корректировки необходимо зафиксировать в учетной политике организации и соблюдать его в течение года.

Наряду с учетными ценами организация может использовать методы списания материалов по фактической себестоимости (ФИФО, ЛИФО, по себестоимости каждой единицы, средней себестоимости).

В конце отчетного периода необходимо определить фактическую стоимость использованного материала и провести соответствующую корректировку.

Пример 5. На начало месяца организация имела запас материалов в количестве 1 кг по фактической цене приобретения 300 руб. В отчетном периоде было приобретено 3 кг материала по цене 400 руб. Плановая стоимость 1 кг материала составила 300 руб. В отчетном периоде на производственные цели было использовано 2 кг материала.

Д-т сч.15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

1200 руб.

приобретен материал по фактической цене (3 кг х 400 руб.);

Д-т сч.10 "Материалы",

К-т сч.15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

900 руб.

отражена учетная стоимость приобретенного материала (3 кг х 300 руб.);

Д-т сч.16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей",

К-т сч.15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

в размере 300 руб. учтена разница между фактической и учетной стоимостью (1200 руб. - 900 руб.);

Д-т сч.20 "Основное производство",

К-т сч.10 "Материалы"

600 руб.

списана на себестоимость продукции стоимость израсходованного материала по учетной цене (2 кг х 300 руб.).

Метод ФИФО:

На себестоимость списана стоимость 1 кг материала по цене 300 руб. и 1 кг по цене 400 руб., итого: 2 кг на сумму 700 руб. Таким образом, в дебет счета 20 дополнительно должно быть отнесено 100 руб. (700 руб. - 600 руб.).

Д-т сч.20 "Основное производство",

К-т сч.16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

на сумму 100 руб. учетная цена материала доведена до его фактической цены.

Метод ЛИФО:

На себестоимость списано 800 руб. (2 кг х 400 руб.), т. е. стоимость 2 кг материала по цене 400 руб. Таким образом, в дебет счета 20 дополнительно должно быть отнесено 200 руб. (800 руб. - 600 руб.).

Д-т сч.20 "Основное производство",

К-т сч.16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

на сумму 200 руб. учетная цена материала доведена до его фактической цены.

Организация имеет право менять учетную цену на материалы. Необходимо обратить внимание, что изменение учетных цен не является переоценкой стоимости материалов.

В отличие от переоценки изменение учетной стоимости не влияет на изменение себестоимости, так как в конце месяца на себестоимость будет отнесена только фактическая, а не учетная стоимость материалов.

А.Ю. Грибков,

аудитор компании "Финансы М"

"Бухгалтерский учет", N 21, ноябрь 2001 г.