Вопрос: Наше предприятие заключило договор на поставку нефтепродуктов. В договоре определен порядок поставки и расчетов за нефтепродукты: отгрузка их в определенные сроки и оплата в течение 21 дня. В случае нарушения сроков оплаты покупатель уплачивает пеню за каждый день просрочки. Выбран метод определения выручки "по оплате". Покупатель не произвел в течение отчетного периода оплату, в соответствии с учетной политикой мы приводим выручку "по отгрузке" к показателю выручки от реализации продукции. Налоговая инспекция считает, что мы должны пересчитывать выручку с учетом условий, заложенных в договорах. Правомерны ли наши действия? ("Бухгалтерский учет", N 21, ноябрь 2001 г.)

Наше предприятие заключило договор на поставку нефтепродуктов. В приложении к договору определен следующий порядок поставки нефтепродуктов и расчетов за них: отгрузка нефтепродуктов в определенные сроки и оплата в течение 21 дня с момента бункеровки (отгрузки). В случае нарушения сроков оплаты покупатель уплачивает продавцу пеню за каждый день просрочки.

В учетной политике выбран метод определения выручки в целях налогообложения "по оплате". Так как покупатель не произвел в течение отчетного периода оплату за отгруженные нефтепродукты, в соответствии с учетной политикой мы приводим выручку "по отгрузке" к показателю выручки от реализации продукции по налоговому законодательству, т.е. берем выручку от оплаты.

Налоговая инспекция считает, что договорные условия приоритетны перед учетной политикой, и мы должны пересчитывать выручку для целей налогообложения с учетом условий оплаты, заложенных в договорах, т.е. если покупатель в течение 21 дня не оплатил отгруженную продукцию, то поставщику необходимо взять эту выручку для целей налогообложения и в обязательном порядке начислить пеню. По нашему мнению, начисление пени покупателю - это наше право, а не обязанность. Правомерны ли наши действия в данной ситуации?

Порядок определения организациями даты фактической реализации товаров устанавливается ст.167 Налогового кодекса РФ. Норма данной статьи действует с поправкой на ст.39 НК РФ, дающую общее определение реализации. Если товар отгружен (передан) покупателю, но по условиям договора до определенного момента право собственности на него остается у организации-продавца, то независимо от того, какой момент реализации установлен продавцом в учетной политике для целей налогообложения, товар считается нереализованным до момента перехода права собственности.

В данной ситуации продукция реализуется на условиях ее последующей оплаты покупателем в течение 21 дня с момента бункеровки (отгрузки), и право собственности переходит к покупателю в момент отгрузки. Поэтому поставщику необходимо включить эту сумму в выручку для целей налогообложения в том месяце, в котором была отгружена продукция.

Что касается суммы пени, то она в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" относится к внереализационным доходам.

Согласно п.10.2 штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Для целей бухгалтерского учета вы должны были начислить пеню за дни неуплаты выручки с 22-го дня в соответствии договором.

С учетом принятого постановления Конституционного суда РФ от 28.10.99 по жалобе ОАО "Энергомашбанк" у всех организаций в целях налогообложения принимаются в составе внереализационных доходов (расходов) только полученные (уплаченные) пени, штрафы и неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров.

специалисты ЗАО "Союзаудит"

1 ноября 2001 г.

"Бухгалтерский учет", N 21, ноябрь 2001 г.