Ответственность организаций, предусмотренная п.3 ст.120 НК РФ (Е. Казарцева, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 51, декабрь 2001 г.)

Ответственность организаций, предусмотренная п.3 ст.120 НК РФ

Согласно п.3 ст.120 Налогового кодекса Российской Федерации грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если оно повлекло занижение налоговой базы, приводит к взысканию штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

Статьей 52 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с п.1 ст.53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ и отдельными законами о налогах, устанавливающими порядок уплаты конкретных налогов.

Порядок определения налоговой базы установлен в ст.54 НК РФ, согласно которой налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. В соответствии с п.1 ст.55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Статьей 8 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна производиться не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога.

Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль нарастающим итогом с начала года по окончании I квартала, полугодия, девяти месяцев и года.

Таким образом, для предприятий, определяющих налоговую базу и исчисляющих сумму налога на прибыль ежеквартально, налоговыми периодами будут являться квартал, полугодие, девять месяцев и год, по итогам каждого из которых определяется налоговая база по налогу на прибыль, и на ее основе исчисляется сумма налога на прибыль.

Если грубые нарушения организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, повлекшие занижение налоговой базы, имели место в течение нескольких налоговых периодов с 1999 г. по 2000 г., то налогоплательщик подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной п.3 ст.120 НК РФ, за каждый налоговый период (квартал, полугодие, девять месяцев, год) отдельно.

Е. Казарцева,

Управление МНС России по Московской области

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 51, декабрь 2001 г.