Финансовая аренда (лизинг) в вопросах и ответах (Е. Куимова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 51, декабрь 2001 г.)

Финансовая аренда (лизинг) в вопросах и ответах

Руководителей и бухгалтеров многих предприятий интересует возможность применения финансовой аренды (лизинга) при обновлении основных фондов и развитии материально-технической базы предприятия. Но часто потенциальные лизингополучатели не обладают достаточной информацией о том, каким образом они могут получить оборудование в лизинг, каковы процедура заключения лизинговой сделки и особенности бухгалтерского учета полученного в лизинг имущества. Ниже приводятся ответы на наиболее часто возникающие вопросы.

Что может быть предметом лизинга?

В соответствии со ст.666 Гражданского кодекса Российской Федерации и ст.3 Федерального закона от 29.10.98 г. N 164-ФЗ "О лизинге" (далее - Закон "О лизинге") предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательских целей, кроме земельных участков и других природных объектов.

Непотребляемые вещи - это вещи, которые при использовании не уничтожаются полностью и в течение длительного времени могут служить по назначению (машины, оборудование, здания, сооружения и др.). Соответственно потребляемые вещи, т.е. вещи, которые в процессе использования перестают существовать как таковые либо утрачивают свои потребительские свойства (например, сырье и материалы), предметом лизинга являться не могут.

Кто может выступать в качестве лизингодателя?

Лизингодателями могут быть коммерческие организации (резиденты или нерезиденты Российской Федерации), выполняющие в соответствии со своими учредительными документами функции лизингодателей и получившие в установленном законодательством Российской Федерации порядке разрешения (лицензии) на осуществление лизинговой деятельности (ст.5 Закона "О лизинге").

Какова процедура заключения лизинговой сделки?

В настоящее время гражданско-правовое регулирование лизинговых сделок осуществляется на основе Гражданского кодекса Российской Федерации и Закона "О лизинге".

Документальное оформление лизинговой сделки состоит из двух этапов. На первом этапе составляются заявка лизингополучателя на покупку необходимого оборудования, заключение лизингодателя об эффективности технического проекта, заказ-наряд лизингодателя своему поставщику на производство и отгрузку соответствующих машин и механизмов. На втором этапе оформляются договор лизинга, договор купли-продажи оборудования, акт приемки оборудования лизингополучателем. Договор лизинга заключается после подписания договора купли-продажи между лизингодателем и поставщиком оборудования. Все это гарантирует своевременность пуска в эксплуатацию оборудования, заказанного у лизингополучателя.

В договоре лизинга предусматриваются сроки внесения лизинговых платежей. Они могут быть ежемесячными, ежеквартальными и т.д. Размеры, способ, форма и периодичность выплат устанавливаются в договоре лизинга по соглашению сторон.

В каких случаях лизинг является наиболее эффективным способом приобретения имущества?

Приобрести имущество с помощью кредита или взять его в лизинг - эта проблема может быть решена только при помощи финансово-экономического анализа. Финансовая оценка операций по лизингу включает расчет платежей и сопоставление полученных результатов с возможностями покупки материальных активов за счет собственных инвестиционных ресурсов или заемных кредитных источников. Сравнение налоговых последствий при альтернативных вариантах финансирования одного и того же проекта тоже очень важно при определении способа приобретения имущества.

Оборудование по лизингу наиболее выгодно приобретать компаниям, которые работают прибыльно; осуществляют реальные платежи НДС в бюджет; планируют расширять производство и приобретать для этого новое оборудование; не имеют льгот по налогу на прибыль.

Несет ли ответственность лизингодатель по предмету лизинга?

Выбирать продавца и предмет лизинга при приобретении имущества в лизинг может как сам лизингополучатель, так и лизингодатель, если это предусмотрено договором лизинга. Если ответственность за выбор продавца лежит на лизингополучателе, то лизингодатель не отвечает перед ним за выполнение продавцом требований, вытекающих из договора купли-продажи, за исключением случаев, предусмотренных договором лизинга. Лизингополучатель имеет права и несет обязанности покупателя, как если бы он был стороной в договоре купли-продажи. Лизингодатель и лизингополучатель выступают в качестве солидарных кредиторов перед продавцом. Если же лизингодатель выбирал продавца, то он и продавец являются солидарными должниками перед лизингополучателем.

Какие налоговые преимущества предоставляются в настоящее время участникам лизинговой сделки?

Стороны лизинговой сделки вправе применять ускоренную амортизацию с коэффициентом ускорения не выше трех (ст.31 Закона "О лизинге").

Лизингополучатель включает лизинговые платежи в полном объеме (если имущество учитывается на балансе лизингодателя) или амортизационные отчисления (если имущество учитывается на балансе лизингополучателя) в себестоимость продукции, уменьшая налогооблагаемую прибыль.

Лизингодатель включает в себестоимость проценты по кредитам, использованным для осуществления операций лизинга, тем самым уменьшая свою налогооблагаемую прибыль (для сравнения: проценты, уплаченные по банковским кредитам, использованным для финансирования лизинговой сделки, включаются в себестоимость в размере не выше ставки Банка России, увеличенной на три пункта для рублевых кредитов, и ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (но не выше 15%) по валютным кредитам). Если же компания приобретает основные средства для собственного пользования, то она не может включать проценты по кредиту, полученному для приобретения основных средств, в себестоимость продукции (работ, услуг).

Как учитывается лизинговое имущество на балансе лизингодателя?

Если это имущество учитывается на балансе лизингодателя, используется следующая схема бухгалтерского учета:

лизингодатель:

1) приходует имущество по сумме затрат на его приобретение на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности";

2) начисляет и относит на себестоимость амортизационные отчисления;

3) лизинговые платежи отражает в полном объеме на счете 46 (90 - по новому Плану счетов);

4) начисляет и уплачивает налог на имущество;

лизингополучатель:

1) ставит лизинговое имущество на забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства";

2) относит лизинговые платежи в полном объеме на себестоимость продукции (работ, услуг).

Как учитывается лизинговое имущество на балансе лизингополучателя?

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то применяется следующая схема:

лизингодатель:

1) ставит лизинговое имущество на забалансовый счет 021 (011) "Основные средства, сданные в аренду";

2) отражает на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", дебиторскую задолженность в сумме договора лизинга;

3) отражает на счете 83 (98) разницу между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества;

4) по мере поступления лизинговых платежей уменьшает дебиторскую задолженность, отраженную на счете 76;

5) разницу, отраженную на счете 83 (98), списывает на счет 46 (90) пропорционально поступившему платежу, а затем на счет 80 (99);

лизингополучатель:

1) приходует лизинговое имущество в сумме лизинговых платежей на счете 01 "Основные средства";

2) отражает кредиторскую задолженность на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства", в сумме договора лизинга;

3) начисляет и относит на себестоимость амортизационные отчисления, по мере уплаты лизинговых платежей уменьшает кредиторскую задолженность (на себестоимость лизинговые платежи не относит);

4) начисляет и уплачивает налог на имущество.

Принимая решение об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя, необходимо учитывать следующие особенности данного метода учета:

у лизингополучателя возрастает сумма налога на имущество, так как при учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя имущество приходуется в сумме лизинговых платежей, а налог на имущество начисляется на эту сумму. Как следствие - сумма налога на имущество при данном методе учета больше, чем величина налога, уплачиваемого лизингодателем при учете имущества на его балансе;

лизингополучатель относит на себестоимость амортизационные отчисления, а не лизинговые платежи;

если размер начисленного лизингового платежа в отчетном периоде превышает размер начисленных амортизационных отчислений, то лизингополучатель не вправе отнести данную разницу на себестоимость продукции (работ, услуг). Таким образом, разница между лизинговым платежом и суммой амортизационных отчислений за этот период должна быть выплачена за счет собственных средств лизингополучателя. Данная ситуация не возникает, если срок договора лизинга равен сроку полной амортизации предмета лизинга и используется равномерный способ уплаты лизинговых платежей. В этом случае финансовый результат от сделки лизинга для лизингополучателя будет аналогичен результату при учете имущества на балансе лизингодателя.

Каковы особенности начисления и уплаты налога на добавленную стоимость при заключении договора лизинга?

Стороны лизинговой сделки обычно являются плательщиками НДС. Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные товары (работы, услуги), т.е. сумма НДС, которая подлежит внесению в бюджет компанией-лизингодателем, определяется как разница между величиной налога, полученного от лизингополучателей в составе лизинговых платежей, и суммой налога, уплаченного при приобретении лизингового имущества, а предприятием-лизингополучателем - как разница между величиной НДС, полученного лизингополучателем в составе сумм от реализации продукции (работ, услуг), и величиной налога, уплаченного лизингополучателем по лизинговым платежам.

Может ли лизингополучатель передать предмет лизинга в сублизинг?

Лизингополучатель может с письменного согласия лизингодателя передать предмет лизинга в сублизинг, оставаясь при этом ответственным перед лизингодателем за своевременную и полную уплату лизинговых платежей. Срок договора сублизинга не может быть более продолжительным, чем срок основного договора лизинга. В случае прекращения договора лизинга прекращает свое действие и договор сублизинга. При этом сублизингополучатель вправе заключить с лизингодателем договор лизинга на условиях, предусмотренных первоначальным договором лизинга, но только в пределах срока действия прекращенного договора сублизинга.

Что такое возвратный лизинг?

Возвратный лизинг - это вид лизинга, при котором лизингополучатель и поставщик оборудования - одно лицо. Данная схема действует следующим образом. У лизингополучателя имеется оборудование, реально используемое в бизнесе. Лизингополучатель считает нецелесообразным замораживать свой оборотный капитал в основных средствах и продает это оборудование лизинговой компании, которая передает его ему же в лизинг. В итоге оборудование продолжает работать у лизингополучателя. В то же время лизингополучателю поступают денежные средства за проданное оборудование, и он может распоряжаться ими по своему усмотрению. По окончании договора лизинга и при условии выплаты всех лизинговых платежей собственность на предмет лизинга переходит обратно к лизингополучателю.

Е. Куимова,

ведущий специалист кредитного отдела КБ "Судостроительный банк"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 51, декабрь 2001 г.