Вопрос: Правомерны ли требования налоговых органов, согласно которым при реализации продовольственных товаров мелкими оптовыми партиями в 1999 году организациям, финансируемым из бюджета (детские сады, больницы, санатории и др.), НДС следовало исчислять в порядке, действовавшем в то время для организаций, занимающихся продажей и перепродажей товаров? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2001 г.)

Правомерны ли требования налоговых органов, согласно которым при реализации продовольственных товаров мелкими оптовыми партиями в 1999 году организациям, финансируемым из бюджета (детские сады, больницы, санатории и др.), НДС следовало исчислять в порядке, действовавшем в то время для организаций, занимающихся продажей и перепродажей товаров?

Согласно Закону РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон N 1992-1), действовавшему до 1 января 2001 года, у заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением предприятий розничной торговли и общественного питания), облагаемый оборот определялся на основе стоимости реализуемых товаров, исходя из применяемых цен без включения НДС. У предприятий розничной торговли и общественного питания оборот, облагаемый НДС при реализации товаров, определялся в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по которым производились расчеты с поставщиками, с учетом сумм НДС, независимо от источника финансирования покупателей.

Следует отметить, что действовавшим в 1999 году законодательством по НДС определение оптовой и розничной торговли не предусматривалось.

Согласно письму Госкомстата России от 09.11.1995 N 17-1-17/1947 в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП) к оптовой торговле относится деятельность по продаже товаров розничным продавцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим либо профессиональным пользователям или же другим оптовым торговцам. К розничной торговле относится деятельность по продаже товаров для личного потребления или домашнего использования. При этом в данном письме понятие "мелкий опт" не предусмотрено.

Учитывая изложенное, согласно Закону N 1992-1 при реализации товаров оптовыми партиями юридическим лицам (в том числе детским садам, санаториям, больницам и другим учреждениям) НДС должен был применяться в порядке, предусмотренном налоговым законодательством для заготовительных, оптовых, снабженческо-сбытовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров. При этом НДС, уплаченный поставщикам товаров, принимался к зачету (возмещению).

Применять НДС в порядке, предусмотренном для предприятий (организаций) розничной торговли (п.41 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"), следовало при реализации товаров физическим лицам за наличный расчет с оплатой через кассу. При этом предприятие исчисляло НДС по средней расчетной ставке с суммы дохода за отчетный период и не имело права на зачет (возмещение) сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров, приобретаемых для перепродажи.

Таким образом, при реализации предприятием в 1999 году продовольственных товаров мелкими оптовыми партиями юридическим лицам, в том числе таким учреждениям, как детские сады, санатории, больницы, НДС следовало применять в порядке, предусмотренном налоговым законодательством для заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров.

М.Н. Хромова,

главный специалист Департамента налоговой

политики Минфина России

1 ноября 2001 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2001 г.