Вопрос: Российская организация заключила договор с резидентом Украины, на основании которого украинское предприятие оказывает услуги на Украине. С 01.07.2001 согласно п.2 ст.161 НК РФ все предприятия, состоящие на учете в российских налоговых органах и приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, являются налоговыми агентами и обязаны удержать у иностранного лица НДС и уплатить в бюджет РФ исчисленную сумму налога. Является ли российская организация при выполнении вышеуказанных ремонтных работ налоговым агентом, должна ли уплачивать НДС на территории РФ за счет средств украинского предприятия? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2001 г.)

В связи с введением с 1 июля 2001 года нового законодательства по налогу на добавленную стоимость между Россией и Украиной просим разъяснить следующую ситуацию: российская организация заключила договор с резидентом Украины, на основании которого украинское предприятие оказывает услуги российской организации по ремонту оборудования на Украине. С 1 июля 2001 года согласно п.2 ст.161 НК РФ все предприятия, состоящие на учете в российских налоговых органах и приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, являются налоговыми агентами и обязаны удержать у иностранного лица НДС и уплатить в бюджет Российской Федерации исчисленную сумму налога. В связи с этим просим разъяснить: является ли российская организация при выполнении вышеуказанных ремонтных работ налоговым агентом, и, следовательно, должна ли уплачивать НДС на территории Российской Федерации за счет средств украинского предприятия? Существуют ли какие-либо межправительственные соглашения с государствами-участниками СНГ, в том числе с Украиной, уточняющие и разъясняющие положения об исчислении НДС при оказании услуг (выполнении работ) на территории государств-участников СНГ?

Согласно п.1 ст.146 части второй НК РФ объектом налогообложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 п.1 ст.148 НК РФ местом реализации работ (услуг), связанных с движимым имуществом, признается территория Российской Федерации, в случае, если деятельность организации, выполняющей такие работы (услуги), осуществляется на территории Российской Федерации.

Работы по ремонту оборудования оказываются российской организации предприятием - резидентом Украины не на территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное, вышеуказанные работы на территории Российской Федерации НДС не облагаются.

Таким образом, российская организация в этом случае не является налоговым агентом и, следовательно, не обязана исчислять и удерживать НДС из сумм, уплачиваемых иностранному лицу за оказание услуг по ремонту оборудования.

Что касается межправительственных соглашений по вопросам косвенного налогообложения, то в настоящее время соглашение, регулирующее такие вопросы в торговых отношениях между Российской Федерацией и Украиной, отсутствует. Вместе с тем Российской Федерацией заключены соглашения о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле с Республикой Армения, Кыргызской Республикой, Азербайджанской Республикой и Республикой Казахстан. Порядок применения НДС при выполнении работ (оказании услуг) определяется ст.5 данных соглашений.

Согласно указанной статье соглашений порядок применения НДС при выполнении работ (оказании услуг) предполагается оформить отдельным протоколом. До введения в действие таких протоколов работы (услуги) облагаются НДС в соответствии с законодательством государств, заключивших соглашение.

Исключением из данной нормы являются услуги, непосредственно связанные с реализацией товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, такие как услуги по транспортировке и обслуживанию, экспедированию, погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, вывозимых с таможенной территории государств, заключивших соглашение; услуги по транспортировке и обслуживанию транзитных товаров; услуги по перевозке пассажиров и багажа в прямом и обратном направлении. Налогообложение перечисленных услуг производится по ставке НДС в размере 0% в государстве, налогоплательщики которого оказывают такие услуги.

А.Н. Лозовая,

ведущий специалист Департамента налоговой

политики Минфина России

1 ноября 2001 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2001 г.