Вопрос: Подлежит ли привлечению к ответственности налоговый агент за несвоевременное перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию с налогоплательщика? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2001 г.)

Подлежит ли привлечению к ответственности налоговый агент за несвоевременное перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию с налогоплательщика?

В соответствии со ст.123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

Таким образом, указанная ответственность применяется за неправомерное перечисление или неправомерное неполное перечисление сумм налога.

В случае выявления фактов несвоевременного перечисления в бюджет подоходного налога ответственность, предусмотренная ст.123 НК РФ, не применяется.

Вместе с тем при решении вопроса о привлечении налогового агента к ответственности, предусмотренной вышеуказанной нормой Кодекса, за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию с налогоплательщика, необходимо учитывать следующее.

В соответствии со ст.24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги (подпункт 1 п.3 ст.24 НК РФ).

Таким образом, действия налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов являются взаимосвязанными и должны выполняться им в установленной законодательством очередности.

Следовательно, если налоговый агент не произвел удержание налога с налогоплательщика, то указанное действие автоматически влечет за собой неперечисление суммы удержанного налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).

Учитывая вышеизложенное, в случае неправомерного неудержания налоговым агентом сумм налога с налогоплательщика налоговый агент должен быть привлечен к ответственности, установленной ст.123 НК РФ, в виде взыскания штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию с налогоплательщика.

При применении в вышеуказанном случае ответственности к налоговым агентам необходимо учитывать соответствующие разъяснения, содержащиеся в п.44 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Согласно вышеуказанным разъяснениям правонарушение в виде неправомерного неперечисления (неполного перечисления) сумм налога, подлежащего удержанию с налогоплательщика, может быть вменено налоговому агенту только в том случае, если он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств. При этом взыскание штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом производится независимо от того, была соответствующая сумма удержана последним у налогоплательщика или нет.

Л.А. Короткова,

советник налоговой службы II ранга

1 ноября 2001 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2001 г.