О Федеральном законе от 07.08.2001 N 118-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (Е.Н. Шереметьева, "Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2001 г.)

О Федеральном законе от 07.08.2001 N 118-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в главу 22
части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 N 118-ФЗ (далее - Закон N 118-ФЗ) в главу 22 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) внесен ряд изменений и дополнений.

Отдельные изменения и дополнения, внесенные в главу 22 НК РФ, позволили устранить неточности и технические ошибки, а другие - существенно изменили порядок исчисления и уплаты акцизов.

При этом Закон N 118-ФЗ не изменил перечень товаров, признаваемых подакцизными.

Обращаем внимание читателей на то, что ст.2 Закона N 118-ФЗ установлено, что данный Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования ("Российская газета" за 9 августа 2001 года), за исключением налоговых ставок, которые вводятся в действие с 1 января 2002 года.

Увеличение налоговых ставок практически по всем подакцизным товарам составит 12%, за исключением налоговой ставки на спирт-сырец из всех видов сырья, по которому налоговая ставка увеличена на 76,4%. Не изменятся налоговые ставки по ювелирным изделиям и легковым автомобилям с мощностью двигателя до 67,5 кВт, или 90 лошадиных сил, включительно. Отменена налоговая ставка 0% на табачное сырье, табачные отходы, прочий промышленно изготовленный табак и промышленные заменители табака, используемые в качестве сырья для производства табачной продукции.

Налоговая ставка на пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно ("безалкогольное") установлена в размере 0 руб. за 1 литр вместо действующей в настоящее время 1 руб. за 1 литр. Однако сразу обращаем внимание читателей на то, что данное пиво признается подакцизным товаром, так как согласно ст.17 НК РФ акциз на него считается установленным. Поэтому организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие операции по реализации на территории Российской Федерации произведенного ими "безалкогольного" пива, признаются налогоплательщиками акциза и обязаны согласно п.6 ст.204 НК РФ представлять в налоговый орган налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Для того чтобы облегчить применение новых налоговых ставок, вводимых законом N 118-ФЗ, приведем таблицу налоговых ставок, вводимых в действие с 1 января 2002 года и действующих в настоящее время.

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в% или руб. и коп. за единицу измерения)
	до 1 января 2002 года	с 1 января 2002 года
Этиловый спирт-сырец из всех видов сырья	8 руб. за 1 литр безво- дного этилового спирта	14 руб. 11 коп. за 1 литр безводного этило- вого спирта
Этиловый спирт из всех видов сырья	за 12 руб. 60 коп. за 1 литр безводного этило- вого спирта	14 руб. 11 коп. за 1 литр безводного этило- вого спирта
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за ис- ключением вин) и спирто- содержащая продукция	88 руб. 20 коп. за 1 литр безводного этило- вого спирта	98 руб. 78 коп. за 1 литр безводного этило- вого спирта
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25% включительно (за исклю- чением вин)	65 руб. 10 коп. за 1 литр безводного этило- вого спирта	72 руб. 91 коп. за 1 литр безводного этило- вого спирта
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включитель- но (за исключением вин)	45 руб. 15 коп. за 1 литр безводного этило- вого спирта	50 руб. 60 коп. за 1 литр безводного этило- вого спирта
Вина (за исключением натуральных)	36 руб. 75 коп. за 1 литр безводного этило- вого спирта	41 руб. 20 коп. за 1 литр безводного этило- вого спирта
Вина шампанские и игрис- тые	9 руб. 45 коп. за 1 литр	10 руб. 58 коп. за 1 литр
Вина натуральные (за ис- ключением шампанских и игристых)	3 руб. 15 коп. за 1 литр	3 руб. 52 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной до- ли этилового спирта до 0,5% включительно	1 руб. за 1 литр	0 руб. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной до- ли этилового спирта свы- ше 0,5 до 8,6% включи- тельно	1 руб. за 1 литр	1 руб. 12 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной до- ли этилового спирта свы- ше 8,6%	3 руб. 30 коп. за 1 литр	3 руб. 70 коп. за 1 литр
Табачные изделия:
Табак трубочный	405 руб. за 1 кг	453 руб. 60 коп. за 1 кг
Табак курительный, за исключением табака, ис- пользуемого в качестве сырья для производства табачной продукции	166 руб. за 1 кг	185 руб. 92 коп. за 1 кг
Сигары	10 руб. за 1 штуку	11 руб. 20 коп. за 1 штуку
Сигариллы, сигареты с фильтром длиной свыше 85 мм	75 руб. за 1000 штук	84 руб. за 1000 штук
Сигареты с фильтром, за исключением сигарет дли- ной свыше 85 мм и сига- рет 1, 2, 3 и 4-го клас- сов по ГОСТу 3935-81	55 руб. за 1000 штук	61 руб. 60 коп. за 1000 штук
Сигареты с фильтром 1, 2, 3 и 4-го классов по ГОСТу 3935-81	35 руб. за 1000 штук	39 руб. 20 коп. за 1000 штук
Сигареты без фильтра, папиросы	10 руб. за 1000 штук	11 руб. 20 коп. за 1000 штук
Ювелирные изделия	5%	5%
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно	0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свы- ше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	10 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	11 руб. 20 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свы- 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	100 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	112 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Бензин автомобильный с октановым числом до "80" включительно	1350 руб. за 1 тонну	1512 руб. за 1 тонну
Бензин автомобильный с иными октановыми числами	1850 руб. за 1 тонну	2072 руб. за 1 тонну
Дизельное топливо	550 руб. за 1 тонну	616 руб. за 1 тонну
Масло для дизельных и (или) карбюраторных (ин- жекторных) двигателей	1500 руб. за 1 тонну	1680 руб. за 1 тонну

Остановимся подробнее на том, какие изменения произошли в определении даты реализации (момента начисления акциза) и сроках и порядке уплаты акцизов на отдельные подакцизные товары.

Прежде всего обращаем внимание на то, что сохранен действующий порядок определения даты реализации (передачи) дизельного топлива и бензина автомобильного с октановым числом до "80" как день отгрузки (передачи) этих подакцизных товаров, и по ним установлены сроки уплаты акциза 90-105 дней в зависимости от дня отгрузки. В настоящее время такой порядок уплаты акциза установлен п.2 ст.204 НК РФ по бензину с октановым числом свыше "80", а по бензину с октановым числом до "80" и дизельному топливу - ст.23 Закона N 118-ФЗ, которая действует до 1 января 2002 года.

Кроме того, в целях ускорения поступления в бюджет акцизов на масла срок их уплаты перенесен с последнего числа месяца, следующего за отчетным, на 20-е число месяца, следующего за отчетным месяцем.

Законом N 118-ФЗ сохранен действующий порядок уплаты акцизов по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%.

При реализации данной продукции налогоплательщиками-производителями на акцизные склады оптовых организаций налогообложение осуществляется по налоговым ставкам в размере 50% соответствующих ставок, установленных п.1 ст.193 НК РФ.

При реализации этой продукции налогоплательщиками-производителями, за исключением ее реализации на акцизные склады других организаций, налогообложение осуществляется по соответствующим налоговым ставкам, установленным п.1 ст.193 НК РФ.

При передаче алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% налогоплательщиком-производителем на акцизный склад, являющийся его структурным подразделением, или налогоплательщиком - организацией оптовой торговли со своего акцизного склада на акцизный склад, являющийся его структурным подразделением, а также при реализации этой продукции налогоплательщиком - организацией оптовой торговли со своего акцизного склада на акцизный склад другой оптовой организации акциз не уплачивается, так как согласно ст.182 НК РФ не возникает объекта налогообложения.

Нововведением является то, что при реализации налогоплательщиками - производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9% включительно налогообложение осуществляется по налоговым ставкам, установленным п.1 ст.193 НК РФ (включая реализацию данной алкогольной продукции на акцизные склады оптовых организаций).

Кроме того, Законом N 118-ФЗ установлено, что ставки авансового платежа по акцизам при покупке региональных специальных марок по алкогольной продукции, подлежащей обязательной маркировке, устанавливаются не НК РФ, а Правительством РФ. Ставки авансового платежа не могут превышать 1% установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25%.

Рассмотрим подробнее другие изменения и дополнения, внесенные в главу 22 НК РФ.

Новая редакция п.3 ст.182 НК РФ устранила неоднозначное толкование его положений, изложенных в прежней редакции.

В практической работе налоговые органы и налогоплательщики задавали вопросы: следует ли распространять действие п.3 ст.182 НК РФ в части определения розлива подакцизных товаров как производства на отпуск автомобильного бензина на АЗС в канистры и бензобаки покупателя, розлив алкогольных напитков и пива в организациях общественного питания, а также спирта фармакопейного или других лекарственных средств из большей тары в меньшую аптечными учреждениями?

В Законе N 118-ФЗ дано для целей налогообложения акцизами четкое определение розлива подакцизных товаров, приравниваемого к процессу производства, а именно: к производству приравнивается розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются федеральными органами исполнительной власти.

Кроме того, в данном пункте предусмотрено уточнение, что к производству не приравнивается смешение товаров в организациях общественного питания, в результате которого получается подакцизный товар (например производство алкогольных коктейлей в барах и т.д.).

Законом N 118-ФЗ установлено, что не подлежат налогообложению операции по реализации спиртосодержащей денатурированной продукции организациям по специальным разрешениям на ее поставки в пределах выделенных квот, утвержденных (согласованных) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, в порядке, определяемом Правительством РФ.

Законом N 118-ФЗ внесено уточнение в п.1 ст.198 НК РФ, согласно которому налогоплательщик, реализующий алкогольную продукцию с акцизных складов организаций оптовой торговли, обязан предъявить к оплате покупателю этой продукции соответствующую сумму акциза и, соответственно, в расчетных документах (включая счета-фактуры) выделить сумму акциза отдельной строкой.

Принципиальные изменения произошли в налогообложении операций по реализации нефтепродуктов [бензина автомобильного, дизельного топлива и масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей], помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации.

В настоящее время право на освобождение от налогообложения этих операций имеет только налогоплательщик акциза, то есть непосредственно организация - производитель нефтепродуктов, производящий нефтепродукты из собственного сырья.

Законом N 118-ФЗ установлено, что не подлежат налогообложению также операции по передаче организацией-производителем произведенных им из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, помещенных под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации, в соответствии со ст.184 НК РФ. Иными словами, налогоплательщик акциза освобождается от уплаты акциза при передаче нефтепродуктов, произведенных им из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации, при представлении в налоговый орган поручительства банка (ст.74 НК РФ).

Для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщик должен в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации нефтепродуктов представить документы, перечисленные в п.6 ст.198 НК РФ.

Обращаем внимание читателей на то, что хотя Законом N 118-ФЗ подпункты 3 и 4 п.6 ст.198 НК РФ изложены в новой редакции, нововведения касаются только нефтепродуктов. Документы для подтверждения факта экспорта нефтепродуктов приведены в соответствие с документами, предъявляемыми для подтверждения факта экспорта нефтепродуктов, для налогообложения их НДС по налоговой ставке 0%.

При отсутствии поручительства банка налогоплательщик обязан уплатить акциз в соответствии с общим порядком, предусмотренным для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.

Е.Н. Шереметьева,

советник налоговой службы I ранга

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2001 г.