Вопрос: ЗАО применяет упрощенную систему налогообложения. Может ли ЗАО, применяющее упрощенную систему налогообложения, при выплате дивидендов физическим лицам по итогам работы за год засчитывать сумму уплаченного организацией единого налога на совокупный доход, относящегося к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщиков, в счет исполнения обязанности по уплате налога получателем дивидендов? Может ли ЗАО, применяющее упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, при выплате дивидендов физическим лицам не признавать такие выплаты объектом налогообложения по единому социальному налогу? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2001 г.)

1. Закрытое акционерное общество применяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Может ли ЗАО, применяющее упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, при выплате дивидендов физическим лицам по итогам работы за год засчитывать сумму уплаченного организацией единого налога на совокупный доход, относящегося к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщиков, в счет исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком - получателем дивидендов в соответствии с п.2 ст.214 НК РФ?

2. Может ли ЗАО, применяющее упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, при выплате дивидендов физическим лицам не признавать такие выплаты объектом налогообложения по единому социальному налогу в соответствии с п.4 ст.236 НК РФ?

Правовые основы введения и применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства определены Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон N 222-ФЗ).

Указанным Законом субъектам малого предпринимательства предоставлено право выбора на добровольной основе системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход к упрощенной системе.

В соответствии с п.1 ст.2 Закона N 222-ФЗ действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности и при условии, что совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, не превышает 100 000-кратного минимального размера оплаты труда.

Предельная численность работающих для организации включает численность работающих в их филиалах и подразделениях.

Официальным документом, удостоверяющим право применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, является патент, выдаваемый сроком на один календарный год налоговыми органами по месту постановки организаций и индивидуальных предпринимателей на налоговый учет.

В соответствии со ст.3 Закона N 222-ФЗ объектом обложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности устанавливается совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период.

Выбор объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

В соответствии со ст.1 Закона г. Москвы от 16.10.1996 N 29 "О порядке налогообложения субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности" объектом обложения единым налогом субъектов малого предпринимательства - юридических лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, в отчетном периоде (квартале) устанавливается валовая выручка за отчетный период или совокупный доход, полученный за отчетный период, в зависимости от доли совокупного дохода в валовой выручке.

Статьей 2 вышеназванного Закона г. Москвы устанавливаются ставки единого налога, подлежащего зачислению в бюджет г. Москвы:

- от валовой выручки:

3,67% - для юридических лиц, осуществляющих виды деятельности, определенные названным Законом в качестве приоритетных для г. Москвы, у которых доля совокупного дохода в валовой выручке составляет до 40%;

6,67% - для юридических лиц, у которых доля совокупного дохода в валовой выручке составляет до 40% (кроме юридических лиц, для которых ставка единого налога установлена в размере 3,67% от валовой выручки);

- на совокупный доход:

16% - для юридических лиц, у которых доля совокупного дохода в валовой выручке составляет от 40 до 45% включительно;

18% - для юридических лиц, у которых доля совокупного дохода в валовой выручке составляет от 45 до 50% включительно;

20% - для юридических лиц, у которых доля совокупного дохода в валовой выручке составляет более 50%.

Субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и уплачивающие единый налог, не являются плательщиками налога на прибыль, но для них сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов и отчислений в государственные социальные фонды.

Учитывая это, а также в соответствии с п.2 ст.236 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, по нашему мнению, должны являться плательщиками единого социального налога.

При этом следует иметь в виду, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, выплачивают доходы в виде дивидендов физическим лицам - акционерам и в общеустановленном порядке удерживают у источника налог, соответственно, по ставке 30% и перечисляют его в доход федерального бюджета.

Статьей 214 НК РФ предусмотрены особенности уплаты налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций. В частности, при выплате российской организацией дивидендов физическому лицу - налоговому резиденту Российской Федерации засчитывается налог на прибыль, уплаченный организацией с распределяемой в виде дивидендов прибыли.

Указанный порядок зачета налога не распространяется на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой политики Минфина России

1 ноября 2001 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2001 г.