Вопрос: Если организация занимается только изготовлением и реализацией золотых часовых корпусов без часового механизма, является ли это основанием причислять такую продукцию к полуфабрикатам, а не к готовым подакцизным товарам, и на этом основании не облагать акцизами? Должны ли включаться в общие затраты на производство ювелирных изделий (стоимость переработки) расходы, осуществляемые на их клеймение? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2001 г.)

Если организация занимается только изготовлением и реализацией золотых часовых корпусов без часового механизма, является ли это основанием причислять такую продукцию к полуфабрикатам, а не к готовым подакцизным товарам, и на этом основании не облагать акцизами? Должны ли включаться в общие затраты на производство ювелирных изделий (стоимость переработки) расходы, осуществляемые на их клеймение?

Производство ювелирных изделий регламентируется зарегистрированным Комитетом РФ по драгоценным металлам и драгоценным камням отраслевым стандартом ОСТ 117-3-002-95 "Изделия ювелирные из драгоценных металлов" (Общие технические условия), устанавливающим определенные требования, правила и нормы процесса производства этих изделий, в том числе и требование, предусматривающее обязательное клеймение каждого ювелирного изделия в соответствии с Правилами клеймения изделий из драгоценных металлов, утвержденными Минфином России.

Таким образом, клеймение ювелирных изделий представлено в указанном ОСТе как часть общего процесса производства, утверждено специальными правилами и является одним из технических требований производства ювелирных изделий, соответствие которому определяет эти изделия как самостоятельный готовый товар.

Исходя из изложенного расходы, осуществляемые на клеймение ювелирных изделий, должны включаться в общие затраты на производство этих изделий (стоимость переработки).

Руководящим документом РД 117-3-002-95 "Изделия ювелирные, ритуально-обрядовые, ювелирная и металлическая галантерея. (Основные термины и определения)" установлено, что к полуфабрикатам относятся изделия из сплавов драгоценных металлов, не прошедшие клеймение в инспекции пробирной палаты.

Кроме того, согласно п.3 ст.38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.

Именно по этой причине изготавливаемые организацией золотые часовые корпуса, прошедшие клеймение в инспекции пробирной палаты, являются готовыми (в отношении данной организации) подакцизными ювелирными изделиями, а организации, осуществившие их производство и реализацию, - производителями подакцизной продукции и, следовательно, плательщиками акцизов в общеустановленном для производителей подакцизных товаров порядке.

Вместе с тем следует обратить внимание на то, что если до вступления в силу с 1 января 2001 года НК РФ согласно понятию "подакцизные ювелирные изделия", данному в Федеральном законе от 06.12.1991 N 1993-1 "Об акцизах", к ювелирным изделиям, подлежащим обложению акцизами, относились изделия, применяемые в качестве различных украшений, предметов быта и (или) в декоративных и иных целях, изготовленные из драгоценных металлов и их сплавов, то в соответствии с п.1 ст.181 НК РФ ювелирными изделиями признаны изделия, произведенные с использованием драгоценных металлов и их сплавов и (или) драгоценных камней и (или) культивированного жемчуга.

Таким образом, если до 1 января 2001 года акцизом облагались ювелирные изделия, представляющие собой самостоятельный, готовый к применению (то есть прошедший клеймение государственным пробирным клеймом) товар, то в главе 22 "Акцизы" НК РФ оснований для освобождения от налогообложения акцизами ювелирных изделий, не прошедших клеймения, не предусмотрено.

Следовательно, в целях главы 22 "Акцизы" НК РФ ювелирными изделиями признаются любые изделия, изготовленные с использованием драгоценных металлов и их сплавов, в том числе и полуфабрикаты, не прошедшие клеймение в инспекции пробирной палаты.

Учитывая изложенное, в соответствии со ст.182 и 179 НК РФ организации (или иные лица), осуществившие реализацию произведенных ими с использованием драгоценных металлов и их сплавов и (или) драгоценных камней и (или) культивированного жемчуга изделий, являются плательщиками акцизов в общеустановленном для производителей подакцизных товаров порядке.

И.А. Давыдова,

советник налоговой службы II ранга

1 ноября 2001 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2001 г.