Вопрос: Какие документы требуется представить в налоговый орган для возврата уплаченных сумм акциза по экспортированным подакцизным товарам, принадлежащим организации - производителю этих товаров или собственнику давальческого сырья (и, следовательно, произведенного из него подакцизного товара) в случае, если поставка на экспорт осуществляется по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2001 г.)

Какие документы требуется представить в налоговый орган для возврата уплаченных сумм акциза по экспортированным подакцизным товарам, принадлежащим организации - производителю этих товаров или собственнику давальческого сырья (и, следовательно, произведенного из него подакцизного товара) в случае, если поставка на экспорт осуществляется по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору?

Если поставка на экспорт подакцизных товаров, принадлежащих налогоплательщику (то есть производителю подакцизных товаров), осуществляется по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акцизов и налоговых вычетов (то есть проведения зачета или возврата суммы акциза, уплаченной в бюджет по подакцизным товарам, вывезенным в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации) налогоплательщик согласно п.6 ст.198 НК РФ в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров должен представить в налоговый орган по месту своей регистрации следующие документы, подтверждающие факт экспорта подакцизных товаров:

а) договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии указанных договоров), заключенный между налогоплательщиком (производителем подакцизного товара) и лицом, осуществляющим поставку подакцизных товаров на экспорт по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору;

б) контракт (копию контракта) лица, осуществляющего поставку подакцизных товаров на экспорт по поручению налогоплательщика - производителя подакцизных товаров (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором с контрагентом);

в) платежные документы и выписку банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет комиссионера (поверенного, агента) в российском банке.

Если незачисление валютной выручки от реализации подакцизных товаров на территорию Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территорию Российской Федерации;

г) грузовую таможенную декларацию или ее копию с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товары были вывезены за пределы таможенной территории Российской Федерации (пограничного таможенного органа).

При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации трубопроводным транспортом представляется полная грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза нефтепродуктов.

При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством-участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, в третьи страны представляется грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза нефтепродуктов;

д) копии транспортных или товаросопроводительных документов либо иных документов с отметками пограничных таможенных органов иностранных государств, подтверждающими вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации, за исключением вывоза нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации.

При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщик представляет в налоговый орган:

- копию поручения на отгрузку экспортируемых нефтепродуктов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" с пограничной таможни Российской Федерации;

- копию коносамента на перевозку экспортируемых нефтепродуктов, в котором в графе "Порт разгрузки" указан порт, находящийся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Копии транспортных товаросопроводительных документов и (или) иных документов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов за пределы таможенной территории Российской Федерации, могут не представляться в случае вывоза нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом.

При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта в железнодорожных цистернах для подтверждения их вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщик представляет в налоговые органы копии транспортных товаросопроводительных документов и (или) иных документов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов за пределы таможенной территории Российской Федерации, с отметками российского пограничного таможенного органа.

В случае если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет иное лицо по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору с собственником давальческого сырья (и, следовательно, произведенного из него подакцизного товара), налогоплательщик - производитель этих товаров, помимо вышеперечисленных документов, представляет в налоговый орган еще и договор, заключенный между собственником подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, и налогоплательщиком, о производстве подакцизных товаров.

Кроме того, следует иметь в виду, что при поступлении выручки от реализации иностранному лицу товаров, произведенных из давальческого сырья, на счет налогоплательщика или собственника этих подакцизных товаров не от иностранного лица, а от организации, зарегистрированной в качестве налогоплательщика в Российской Федерации, в налоговые органы, кроме платежных документов и выписки банка, представляются договоры поручения по уплате за экспортированные подакцизные товары между иностранным лицом и организацией, осуществившей платеж.

Обращаем внимание читателей на различия договора поручения, договора комиссии и агентского договора.

Так, если в соответствии со ст.971 ГК РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить определенные юридические действия от имени и за счет другой стороны (доверителя), то согласно ст.990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Таким образом, по сделке о поставке на экспорт подакцизных товаров, совершенной поверенным в соответствии с договором поручения, права и обязанности возникают непосредственно у доверителя, тогда как при поставке на экспорт подакцизных товаров, осуществленной комиссионером по договору комиссии, приобретает права и становится обязанным сам комиссионер.

Согласно агентскому договору (в соответствии со ст.1005 ГК РФ) одна сторона (агент) обязуется по поручению другой стороны (принципала) за вознаграждение совершать юридические и иные действия как от имени и за счет принципала, так и от своего имени, но за счет принципала. При этом по сделке о поставке на экспорт подакцизных товаров, совершенной агентом, в первом случае права и обязанности возникают непосредственно у принципала, а во втором приобретает права и становится обязанным агент.

И.А. Давыдова,

советник налоговой службы II ранга

1 ноября 2001 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2001 г.