Исполнение обязанности организаций по уплате налогов филиалами и иными обособленными подразделениями (В.Н. Воробьева, "Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2001 г.)

Исполнение обязанности организаций по уплате налогов филиалами и иными обособленными подразделениями

До введения в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ, Кодекс) филиалы и иные обособленные структурные подразделения, имевшие отдельный баланс и расчетный счет, признавались самостоятельными налогоплательщиками в соответствии с отдельными положениями законов о конкретных налогах, тогда как обособленные структурные подразделения, не имевшие отдельного баланса и расчетного счета, хотя и не признавались налогоплательщиками, производили уплату отдельных налогов в соответствующие бюджеты по месту их нахождения.

С введением в действие части первой НК РФ статус таких подразделений изменился: теперь налогоплательщиками являются только сами организации.

Принятие части первой НК РФ привело к возникновению противоречий между Кодексом и специальными законами, регулирующими взимание отдельных налогов и сборов. В частности, появилось несоответствие между процедурой уплаты налогов по месту нахождения и налоговым статусом обособленных структурных подразделений.

Согласно ст.19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возлагается обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Таким образом, с момента введения в действие части первой НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций не являются налогоплательщиками (см. также письмо МНС России от 02.03.1999 N ВГ-6-18/151@).

В соответствии с принятым порядком филиалы и иные обособленные подразделения, имевшие отдельный баланс и расчетный счет, могли самостоятельно уплачивать определенные налоги и сборы. За филиалы и иные структурные подразделения, не имевшие отдельного баланса и расчетного счета, налоги и сборы уплачивала организация, то есть сохранялся порядок исчисления и уплаты налогов, установленный законами, регулирующими порядок взимания этих налогов.

Федеральным законом от 09.07.1999 N 155-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с 14 июля 1999 года, введена норма, закрепляющая принципиально иной порядок расчетов по налогам с бюджетами соответствующих уровней. Указанным Федеральным законом определено, что до введения в действие части второй НК РФ признававшиеся до 1 января 1999 года самостоятельными налогоплательщиками по отдельным налогам филиалы и представительства организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета, то есть установлен единый порядок уплаты налогов (кроме НДС) для всех филиалов - как выделенных, так и не выделенных на самостоятельный баланс. Налогоплательщиком является организация, а обособленные подразделения лишь исполняют ее обязанность по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения. Налоговая декларация составляется обособленным подразделением за подписью руководителя этого подразделения. При этом к декларации прикладывается заверенная организацией доверенность руководителю обособленного подразделения на право осуществления указанных полномочий. В декларации должны быть указаны реквизиты организации. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения.

После введения в действие части второй НК РФ следует руководствоваться ст.19 части первой НК РФ и частью второй Кодекса, с учетом положений и норм, установленных Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Понятие "обособленное подразделение" появилось в НК РФ после того, как вступил в силу Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации".

Пункт 2 ст.11 Кодекса определяет, что обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Таким образом, в целях налогообложения составная часть организации признается обособленным подразделением организации при наличии следующих признаков:

- территориальная обособленность от организации (территориальное расположение вне места нахождения организации);

- оборудование по месту нахождения стационарных рабочих мест на срок более одного месяца;

- осуществление организацией деятельности по месту нахождения ее составной части (подразделения).

В соответствии с п.2 ст.52 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) в учредительных документах юридического лица должны приводиться наименование юридического лица, место его нахождения, порядок управления его деятельностью. Учредительные документы должны также содержать и другие сведения, предусмотренные законом для юридических лиц соответствующего вида.

Так, юридическое лицо, имеющее представительства и филиалы, должно это указать в своих учредительных документах.

При подаче организацией заявления о постановке на учет одновременно с заявлением представляются и копии учредительных документов. Поэтому согласно НК РФ на организацию возлагается обязанность уведомлять налоговый орган обо всех изменениях в уставных и других учредительных документах, в том числе предусматривающих образование новых филиалов и представительств.

Выделяя лишь два вида обособленных подразделений юридического лица: представительство и филиал, - ГК РФ не ограничивает юридическое лицо в создании обособленных подразделений иных видов. При этом установленное ГК РФ требование в части обязательного указания на наличие обособленных подразделений в учредительных документах юридического лица, создавшего их, применительно лишь к филиалам и представительствам.

В соответствии с п.1 ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского законодательства Российской Федерации применяются в том значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Признание налоговым органом составной части организации в качестве обособленного подразделения этой организации производится в целях налогообложения на основании признаков, присущих обособленному подразделению организации, изложенных в п.2 ст.11 НК РФ.

В качестве одного из основных признаков, присущих обособленному подразделению организации, НК РФ выделяет территориальную обособленность подразделения от самой организации.

Если организация осуществляет свою деятельность через обособленное подразделение, то для признания его таковым в целях налогообложения это подразделение должно быть расположено на иной, отличной от места нахождения организации, территории.

В соответствии со ст.11 НК РФ местом нахождения российской организации признается место ее государственной регистрации.

Согласно ст.54 ГК РФ, ст.8 Федерального закона от 30.11.1994 N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", п.21 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и ВАС РФ от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" впредь до введения в действие закона о регистрации юридических лиц место нахождения юридического лица определяется местом нахождения его органов и указывается в учредительных документах юридического лица.

Таким образом, в целях налогообложения местом нахождения российской организации признается место нахождения ее органов.

В соответствии со ст.52, 54 ГК РФ учредительные документы, на основании которых действует юридическое лицо, должны определять место нахождения юридического лица.

При решении вопросов, связанных с территориальной обособленностью структурного подразделения организации как одного из основополагающих признаков обособленного подразделения, следует исходить из того, что гражданским законодательством Российской Федерации в настоящее время не установлено каких-либо ограничений в отношении нахождения двух и более юридических лиц и (или) их обособленных подразделений по одному и тому же адресу (месту нахождения).

Помимо территориальной обособленности НК РФ выделяет еще один признак, которым должно обладать подразделение организации в целях признания его обособленным: оборудование по месту нахождения подразделения организации стационарных рабочих мест.

В соответствии со ст.1 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" рабочим местом признается место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

В целях налогообложения НК РФ введено понятие "стационарное рабочее место", то есть рабочее место, созданное на срок более одного месяца. Практика показала, что если подразделение организации квалифицировать как ее обособленное подразделение по признаку оборудования по месту нахождения стационарных рабочих мест подразделения, то возникают определенные проблемы. В частности, наиболее неясными оказались вопросы, связанные с наличием или отсутствием рабочего места как такового, а также с отнесением рабочего места к стационарному.

Таким образом, в целях налогообложения признание подразделения организации ее обособленным подразделением зависит от срока, в течение которого рабочее место по месту нахождения подразделения организации служит таковым и не зависит от периодичности посещения работником указанного рабочего места и от времени пребывания на нем работника.

Следующим признаком признания в целях налогообложения подразделения организации обособленным является осуществление организацией деятельности по месту нахождения ее составной части (подразделения).

Факты, подтверждающие осуществление организацией такой деятельности, могут устанавливаться и документироваться в ходе проведения мероприятий налогового контроля в порядке, предусмотренном главой 14 НК РФ.

Статья 31 НК РФ, наделившая налоговые органы правом проводить проверки, не ограничивает их в правах проводить налоговые проверки налогоплательщиков, не состоящих на учете в соответствующем налоговом органе.

Следовательно, налоговая проверка организации может быть проведена любым налоговым органом, в том числе налоговым органом по месту осуществления организацией деятельности.

Согласно подпункту 2 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщик обязан встать на учет в налоговом органе, если такая обязанность предусмотрена Кодексом.

В соответствии со ст.83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Организация, имеющая в своем составе обособленные подразделения, в отношении которых проведена процедура оформления в качестве филиала или представительства, представляет в налоговый орган заявление, заверенные копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации, учредительных документов, документов, подтверждающих создание филиала (представительства): положения о филиале (представительстве), доверенности, выданной его руководителю. Создание обособленного подразделения, не оформленного как филиал или представительство, подтверждается наличием соответствующих документов, а именно: положения, приказа, доверенности на право ведения дел, иных документов финансово-хозяйственной деятельности.

Документом, подтверждающим постановку организации на учет в налоговом органе по месту нахождения своего обособленного подразделения, является "Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации". Форма уведомления приведена в приложении N 15 к приказу МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309 (в ред. от 24.12.1999 N АП-3-12/412).

Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации содержит реквизиты, позволяющие идентифицировать обособленное подразделение организации, по месту нахождения которого организация состоит на учете в налоговом органе. В уведомлении указываются наименование обособленного подразделения, номер, серия, дата и наименование документа, подтверждающего его создание, а также адрес места нахождения обособленного подразделения.

Таким образом, установленный НК РФ порядок постановки организаций на учет в налоговых органах распространяется на все случаи создания организацией обособленных подразделений и не зависит от места нахождения последних.

Если организация осуществляет деятельность в Российской Федерации через обособленное подразделение, то заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания этого обособленного подразделения.

При этом следует иметь в виду, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, производит уплату налогов и (или) сборов в соответствующие бюджеты по месту своего нахождения, а также в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, если это предусмотрено нормативными правовыми актами, регулирующими уплату налога и (или) сбора.

Налог на прибыль

До введения в действие части первой НК РФ в соответствии со ст.1 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, являлись плательщиками налога на прибыль.

Согласно ст.19 НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. В то же время НК РФ не устанавливал порядок исполнения филиалами и иными обособленными подразделениями организации обязанности по уплате налогов и сборов в бюджет. В связи с этим письмом МНС России от 02.03.1999 N ВГ-6-18/151@ разъяснялось следующее.

Согласно ст.7 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в определенный ст.2 Федерального закона N 147-ФЗ перечень актов, утративших силу, действуют в части, не противоречащей части первой НК РФ, и подлежат приведению в соответствие с ней.

Таким образом, исходя из изложенного до введения в действие части второй НК РФ порядок уплаты налогов и сборов организациями по месту нахождения их филиалов и иных обособленных подразделений устанавливался Законом РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в части перечня уплачиваемых налогов) и законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов.

Соответственно, после введения в действие части первой НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций, не являясь налогоплательщиками, выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов.

Так, обособленные подразделения российских организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет (текущий, корреспондентский), в соответствии с законами, регулировавшими порядок взимания конкретных налогов, представляли в налоговые органы установленную для них в соответствии с законодательством налоговую декларацию (налоговый расчет) и документы, служившие основанием для исчисления и уплаты налога (бухгалтерскую и налоговую отчетность), и выполняли обязанность по уплате налогов и сборов, рассчитанных ими в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах на основании данных, отраженных в представлявшейся ими бухгалтерской отчетности.

По организациям, в состав которых входили обособленные подразделения, не имевшие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, также сохранялся порядок исчисления и уплаты налогов, установленный законами, регулирующими порядок взимания этих налогов.

Указанный порядок в отношении филиалов и иных обособленных подразделений организации применялся до 1 января 2000 года.

Федеральным законом от 09.07.1999 N 155-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 155-ФЗ) был закреплен принципиально иной порядок исполнения обязанности по уплате налогов филиалами и иными обособленными подразделениями организаций, которые до 1 января 1999 года признавались самостоятельными налогоплательщиками по отдельным налогам. Со вступлением в силу Закона N 155-ФЗ филиалы и представительства организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета.

В настоящее время организации, в состав которых входят филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, расчеты по налогу на прибыль производят в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 01.07.1995 N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета".

Уплата налога головной организацией за обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, производится по месту ее учета в налоговом органе.

С 1 января 2002 года налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль в соответствии с порядком, изложенным в главе 25 НК РФ.

Согласно ст.288 НК РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения сумм по обособленным подразделениям. Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п.13 ст.259 НК РФ в целом по налогоплательщику.

Налог на добавленную стоимость

До 1 января 2001 года, то есть до введения в действие главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй НК РФ, в соответствии с подпунктом "г" п.1 ст.2 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории Российской Федерации и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги), были плательщиками НДС. Таким образом, обязанность по уплате НДС по месту нахождения филиалов, отделений и других обособленных подразделений возникала у организации в случае, если указанные подразделения, находящиеся на территории Российской Федерации, осуществляли самостоятельную реализацию товаров (работ, услуг), то есть имели в отделении банка расчетный (текущий) счет, на который поступала выручка от реализации товаров (работ, услуг), и такая реализация отражалась на отдельном балансе указанных обособленных подразделений.

Если филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организации такой самостоятельностью не обладали, уплату НДС осуществляла головная организация по месту своего нахождения.

С 1 января 2001 года на основании ст.175 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, уплачивает налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений.

Организации, имеющие обособленные подразделения, представляют в налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений расчет суммы налога, подлежащей уплате.

Доля налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации, исчисляется по формуле:

сумма НДС х (Уд. вес ФОТ + Уд. вес ОПФ) х 1/2,

где сумма НДС - сумма НДС, подлежащая уплате организацией в целом;

Уд. вес ФОТ - удельный вес среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) по организации в целом;

Уд. вес ОПФ - удельный вес стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов по организации в целом.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащего уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения всех обособленных подразделений организации.

Вместе с тем согласно ст.9 Федерального закона от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" НДС в размере 100% поступает в доход федерального бюджета, в связи с чем на основании письма МНС России от 12.02.2001 N ВГ-6-03/130@ плательщики НДС могут производить в 2001 году централизованную уплату налога (в целом по организации, включая все обособленные подразделения) по месту нахождения организации.

Акцизы

Федеральный закон от 06.12.1991 N 1993-1 "Об акцизах", признающий плательщиками налога филиалы и другие обособленные подразделения предприятия, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, с 1 января 2001 года утратил силу.

Статьей 179 НК РФ определено, что плательщиками акцизов являются организации.

В соответствии с п.5, 6 ст.204 НК РФ акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, - по месту ее реализации с акцизных складов, за исключением реализации на акцизные склады других организаций. В случае если алкогольная продукция с акцизного склада, находящегося на территории одного субъекта Российской Федерации, реализуется через организации розничной торговли и (или) организации общественного питания, находящиеся на территории другого субъекта Российской Федерации, акциз в части, подлежащей зачислению в региональный бюджет, уплачивается по месту нахождения вышеуказанных организаций.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своей регистрации, а также по месту нахождения каждого филиала или иного обособленного подразделения налоговую декларацию в части осуществляемой ими фактической реализации (передачи) подакцизных товаров за отчетный налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Налог на доходы физических лиц

Федеральным законом от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" было установлено, что филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, учреждений, организаций, имевшие отдельный баланс и расчетный счет, были обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм. Филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, учреждений, организаций, имевшие отдельный баланс и расчетный счет, выплачивавшие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), перечисляли исчисленные суммы налога в банки не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств на оплату труда. Перечисление налога за филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, учреждений, организаций, не имевшие счетов в банках, осуществляли их головные организации в бюджет по месту нахождения указанных филиалов и других обособленных подразделений одновременно с перечислением средств на оплату труда, а при выплате средств на оплату труда - из выручки не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.

С 1 января 2001 года п.7 ст.226 НК РФ определяет, что налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

В соответствии с п.2 ст.230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной МНС России.

Единый социальный налог

Статья 243 НК РФ определяет, что налогоплательщики - организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения всех обособленных подразделений организации.

Указанные налогоплательщики представляют налоговые декларации по месту своего нахождения, а также по месту нахождения обособленных подразделений.

Налог на имущество предприятий

Согласно ст.1 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" плательщиками данного налога являются предприятия, учреждения и организации, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, иностранные юридические лица, а также филиалы и другие аналогичные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Кроме того, согласно ст.7 вышеуказанного Закона предприятия, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, зачисляют налог на имущество предприятий в порядке, установленном настоящим Законом, в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений.

До вступления в действие Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ в качестве территориально обособленных подразделений юридического лица понимались предусмотренные ст.55 ГК РФ филиалы и представительства, расположенные вне места его нахождения и осуществляющие все его функции или их часть.

Таким образом, с 1 января 1999 года фактически сохранялся порядок уплаты налога на имущество предприятий, установленный Законом РФ "О налоге на имущество предприятий".

Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ внесены изменения в понятие обособленного подразделения организации. Так, в соответствии с п.2 ст.11 НК РФ под обособленным подразделением организации стало пониматься любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарньм, если оно создается на срок более одного месяца.

Таким образом, объекты, ранее считавшиеся для целей налогообложения обособленными имущественными объектами, стали (при соблюдении условий п.2 ст.11 части первой НК РФ) рассматриваться в качестве обособленных подразделений организации, и обязанностью организации стало перечисление сумм налога в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту их нахождения.

Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности

Статьей 83 НК РФ предусмотрено, что организации, в состав которых входят филиалы и (или) представительства, расположенные на территории Российской Федерации, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего филиала и (или) представительства.

Исходя из этого если организация имеет филиал (представительство) и осуществляет деятельность на территории субъекта Российской Федерации, где введен единый налог, то эта организация обязана уплачивать единый налог исходя из видов деятельности, осуществляемых филиалом.

Местные налоги

Порядок исчисления и уплаты организациями за их филиалы и иные обособленные подразделения местных налогов, вводимых по решению органов местного самоуправления (ст.21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"), должен определятся нормативными актами о налогах и сборах, принимаемыми органами местного самоуправления.

В.Н. Воробьева,

советник налоговой службы I ранга

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2001 г.