Вопрос: К каким ценным бумагам относятся ОГСЗ: к государственным ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ, либо к государственным ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ, - для целей исчисления налога на прибыль по операциям с ОГСЗ? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2001 г.)

К каким ценным бумагам относятся ОГСЗ: к государственным ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ, либо к государственным ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ, - для целей исчисления налога на прибыль по операциям с ОГСЗ?

В соответствии с генеральными условиями выпуска и обращения ОГСЗ, утвержденными постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 379 (до этого действовало постановление Правительства РФ от 24.01.1997 N 73), обращение ОГСЗ на организованном рынке ценных бумаг не предусмотрено.

Реализация (совершение сделок купли-продажи) ОГСЗ может быть осуществлена в соответствии с договором (либо без заключения такового физическими лицами) по цене, оговоренной сторонами.

В случае покупки инвестором ОГСЗ у банка либо ее продажи банку, цены покупки-продажи, как правило, устанавливаются банком в форме двусторонних котировок.

В связи с тем, что вышеуказанными генеральными условиями определено, что ОГСЗ продается - покупается по рыночной цене, каждый банк вправе устанавливать свои индивидуальные котировки, что соответствует понятию "рыночная цена" для целей применения указанных условий.

Из п.4 ст.2 Закона N 2116-1 следует, что рыночная цена для целей налогообложения определяется в соответствии с правилами, установленными федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг. Поэтому для целей налогообложения используется порядок определения рыночной цены ценных бумаг, предусмотренный распоряжением ФКЦБ России от 05.10.1998 N 1087-р "Об утверждении порядка расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг, и установлении предельной границы колебаний рыночной цены" (далее - Распоряжение N 1087-р).

Под обращающимися ценными бумагами на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с п.2.4 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее - Инструкция N 62) признаются государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, облигации органов местного самоуправления, акции и облигации предприятий, допущенные к обращению на организованном рынке ценных бумаг организатором торговли, имеющим лицензию в соответствии с законодательством Российской Федерации о ценных бумагах, по которым рассчитаны рыночные цены.

В случае если организатором торговли ОГСЗ допущены к обращению и по ним рассчитана рыночная цена согласно Распоряжению N 1087-р, то ОГСЗ, являющиеся процентными государственными ценными бумагами, признаются обращающимися на ОРЦБ.

Если ОГСЗ не соответствуют понятию "обращающиеся ценные бумаги", определенному в Инструкции N 62, то к ним применяется порядок налогообложения, установленный для необращающихся ценных бумаг или ценных бумаг, не имеющих рыночной котировки.

Согласно Инструкции N 62 убытки, полученные от реализации ценных бумаг, не имеющих рыночной котировки или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, могут быть покрыты доходами от их реализации по соответствующим категориям:

- акции и облигации предприятий, организаций и прочих эмитентов;

- процентные государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;

- беспроцентные государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;

- векселя и другие неэмиссионные ценные бумаги.

Таким образом, учитывая указанный порядок, банк имеет право убытки от реализации (выбытия) ОГСЗ покрывать доходами от реализации по соответствующей категории ценных бумаг.

В.Е. Мурзин,

советник налоговой службы I ранга

1 ноября 2001 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2001 г.