Вопрос: Организация приобрела объект основных средств и оплатила его в 2000 году. В том же году составлен акт приема-передачи объекта. Право собственности на приобретаемый объект было оформлено в 2001 году. Вправе ли организация воспользоваться льготой по капитальным вложениям? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 45, октябрь 2001 г.)

Организация приобрела объект основных средств и оплатила его в 2000 году. В том же году составлен акт приема-передачи объекта. Право собственности на приобретаемый объект было оформлено в 2001 году.

Вправе ли организация воспользоваться льготой по капитальным вложениям?

Организация будет являться собственником приобретаемого объекта только после регистрации права собственности на него. В этом случае, по мнению автора, объект должен быть принят на баланс только после такой регистрации.

Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации (п.2 ст.8 Закона РФ от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). МНС РФ в Письме от 28 апреля 2000 г. N ВГ-6-02/334 дает разъяснение по данному вопросу со ссылкой на Письмо Минфина РФ от 29 февраля 2000 г. N 16-00-17-05 о том, что до момента регистрации перехода права собственности на объекты недвижимости они должны учитываться на счете 08 "Капитальные вложения".

Применение льготы по налогу на прибыль, используемой на капитальные вложения, также неразрывно связано с отражением в учете приобретаемого объекта основных средств. В соответствии с п.4.1.1 Инструкции МНС РФ от 15 июня 2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" при предоставлении льготы принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты, учтенные по счету "Капитальные вложения", независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств. Причем по основным средствам, не требующим монтажа (а в нашем случае приобретается именно такой объект), произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета 01 и кредиту счета 08.

Таким образом, для правомерного применения льготы при соблюдении всех прочих условий, предусмотренных п.4.1.1 Инструкции, необходимо прежде всего, чтобы произведенные затраты, связанные с приобретением объекта основных средств, были оплачены в том же отчетном периоде, в котором они будут отражены на счете 01.

Вместе с тем МНС РФ Письмом от 15 февраля 2001 г. N ВГ-6-02/139 (вопрос 8) дает специальные разъяснения для тех организаций, которые произвели фактические затраты по приобретению основных фондов и отразили их в учете в разные отчетные периоды.

Если организация произвела расходы в 2000 году, а поставила объект на учет в 2001 году, льгота предоставляется по расчету (налоговой декларации) за 2000 год при условии представления в налоговый орган документов, подтверждающих отражение стоимости основных фондов по дебету счета 01 "Основные средства" в 2001 году.

М. Бойкова,

эксперт "АКДИ ЭЖ"

1 октября 2001 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 45, октябрь 2001 г.