Вопрос: Прошу дать разъяснения по вопросу налогообложения дотаций и компенсаций, выплачиваемых из федерального бюджета сельхозпредприятиям в связи с возмещением фактических затрат по погибшим посевам в результате стихийных бедствий. УМНС по Ростовской области требует обложения указанных сумм налогом на прибыль. Права ли налоговая инспекция, ведь у сельхозпредприятий прибыль от основного вида деятельности освобождена от обложения налогом на прибыль, а дотации и компенсации лишь частично покрывают убытки, полученные ими от стихийных бедствий? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 45, октябрь 2001 г.)

Прошу дать разъяснения по вопросу налогообложения дотаций и компенсаций, выплачиваемых из федерального бюджета сельхозпредприятиям в связи с возмещением фактических затрат по погибшим посевам в результате стихийных бедствий (засухи, заморозков). УМНС по Ростовской области требует обложения указанных сумм налогом на прибыль. Права ли налоговая инспекция, ведь у сельхозпредприятий прибыль от основного вида деятельности освобождена от обложения налогом на прибыль, а дотации и компенсации лишь частично покрывают убытки, полученные ими от стихийных бедствий?

Бюджетные ассигнования, полученные для покрытия убытков, относятся на увеличение финансовых результатов деятельности предприятия (письмо Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 11 мая 1993 г. N ВГ-6-01/173/04-02-04 "О порядке учета при налогообложении средств, полученных из бюджета"). По результатам работы за год при наличии превышения доходов над расходами (с учетом выделенных ассигнований из бюджета на покрытие убытков по отдельным операциям, видам деятельности предприятия) прибыль, образовавшаяся в сумме неиспользованных ассигнований из бюджета (разница между суммами дотаций и полученными убытками по дотируемым операциям), изымается в соответствующий бюджет. Оставшаяся часть прибыли подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Аналогичный порядок учета и налогообложения распространяется на средства, поступившие из бюджета на покрытие убытков по результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Однако в соответствии с п.1.2.1 Инструкции МНС РФ от 15 июня 2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" прибыль организаций от реализации произведенной ими сельхозпродукции, за исключением сельхозяйственных предприятий индустриального типа, освобождается от уплаты налога на прибыль.

Учитывая, что прибыль от перечисленных выше видов деятельности выведена из-под налогообложения, следовательно, и убытки, полученные от этих видов деятельности, также не должны влиять на налогооблагаемую базу и не должны учитываться при исчислении налога на прибыль от других видов деятельности. Ассигнования из бюджета, полученные для покрытия убытков от производства и реализации сельхозпродукции, относятся на увеличение финансовых результатов деятельности предприятия и в пределах этих убытков не учитываются при налогообложении прибыли от других видов деятельности. Для этого в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (приложение N 4 к Инструкции N 62), прибыль для целей налогообложения увеличивается на сумму убытков от производства и реализации сельхозпродукции (стр.4.8), а по свободной строке раздела 5 указанной Справки прибыль для целей налогообложения подлежит уменьшению на сумму ассигнований из бюджета, в пределах полученного убытка от производства и реализации сельхозпродукции.

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 октября 2001 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 45, октябрь 2001 г.