Вопрос: Дочернее предприятие получает безвозмездно средства от своего учредителя. В уставном капитале доля учредителя составляет более 50%. На каких счетах бухгалтерского учета следует учитывать получение и расходование безвозмездно полученных средств? Надо ли и если надо, то как отражать указанные средства в налоговых декларациях? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 46, ноябрь 2001 г.)

Дочернее предприятие получает безвозмездно средства от своего учредителя. В уставном капитале доля учредителя составляет более 50%.

На каких счетах бухгалтерского учета следует учитывать получение и расходование безвозмездно полученных средств?

Надо ли и если надо, то как отражать указанные средства в налоговых декларациях?

Пунктом 6 ст.2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что средства, переданные между основными и дочерними предприятиями, не включаются в состав внереализационных доходов, принимаемых для целей обложения налогом на прибыль, при условии что доля основного предприятия составляет более 50% в уставном капитале дочерних предприятий (п.2.7 Инструкции МНС РФ от 15 июня 2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

Отражение в бухгалтерском учете расчетов с дочерними (зависимыми) предприятиями (за исключением расчетов по вкладам в уставный капитал) осуществляется на счете 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56, или на отдельном субсчете к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н.

В соответствии с п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н, активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, отражаются в составе внереализационных доходов, учитываемых по счету 80 "Прибыли и убытки" старого Плана счетов или по счету 91 "Прочие доходы и расходы" нового Плана счетов. При этом следует иметь в виду, что порядок отражения этих средств аналогичен порядку отражения средств целевого финансирования (п.47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Минфином РФ от 28 июня 2000 г. N 60н).

В этой связи отражение в бухгалтерском учете данной ситуации будет производиться следующим образом.

При применении старого Плана счетов:

Д-т сч.51 (50) К-т сч.78 - отражено безвозмездное получение денежных средств от основного предприятия

Д-т сч.78 К-т сч.83 - безвозмездно полученные средства отражены в составе доходов будущих периодов

Д-т сч.20 (08, 76 и др.) К-т сч.51 - отражены расходы предприятия за счет безвозмездно полученных денежных средств

Д-т сч.83 К-т сч.80 - отражено уменьшение доходов будущих периодов по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов в результате проведения расходов за счет полученных средств.

При применении нового Плана счетов:

Д-т сч.51 (50) К-т сч. 76 - отражено безвозмездное получение денежных средств от основного предприятия

Д-т сч.76 К-т сч.98 - безвозмездно полученные средства отражены в составе доходов будущих периодов.

При применении нового Плана счетов также допускается отражение этой операции одной бухгалтерской записью:

Д-т сч.51 (50) К-т сч.98

Д-т сч.90/2 (91/2, 08, 76 и др.) К-т сч.51 - отражены расходы предприятия за счет безвозмездно полученных денежных средств

Д-т сч.98 К-т сч.91 - отражено уменьшение доходов будущих периодов по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов в результате проведения расходов за счет полученных средств.

При заполнении Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции N 62) подлежит корректировке прибыль (убыток), отраженная по данным бухгалтерского учета. То есть в данном случае подразумевается та сумма прибыли (убытка), которая отражается по счету 80 "Прибыли и убытки" старого Плана счетов или по счетам учета финансовых результатов (в данном случае по счету 91) нового Плана счетов.

Таким образом, поскольку полученные денежные средства в 2001 году не включаются в налоговую базу при исчислении налога на прибыль (п.6 ст.2 Закона N 2116-1), у предприятия возникает необходимость корректировки налогооблагаемой прибыли по указанным счетам, которая будет отражаться по строке 5.6 Справки.

При определении объекта обложения по НДС дочернему предприятию следует принимать во внимание, что при определении налоговой базы по НДС налогоплательщиком учитываются суммы в виде финансовой помощи, которые непосредственно связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) (подп.2 п.1 ст.162 НК РФ). Если в данном случае получение финансовой помощи с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) не связано, то объекта обложения НДС у дочернего предприятия нет.

М. Бойкова

эксперт "АКДИ ЭЖ"

1 ноября 2001 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 46, ноябрь 2001 г.