Вопрос: Предприятие имеет льготу по НДС по статье 145 НК РФ. В августе получен аванс 1 250 000 руб. под выполнение работ по договору, заключенному на срок август-сентябрь. Работы выполняются в два этапа: I этап - окончание работ - сентябрь, стоимость работ - 400 000 руб.; II этап - окончание работ - декабрь, стоимость работ - 850 000 руб. Других договоров не предусмотрено. Потеряем ли мы льготу по НДС из-за полученного аванса? Будет ли уплачиваться НДС с поступившего аванса? Правильно ли будет указать сумму аванса в Приложении Г Декларации по НДС? ("Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2001 г.)

Предприятие имеет льготу по налогу на добавленную стоимость по статье 145 НК РФ (выручка от реализации в течение 3 предыдущих месяцев менее 1 млн.рублей).

Объем реализации трех предыдущих месяцев составил:

апрель - 120 000 руб.;

май - 305 000 руб.;

июнь - 520 400 руб.

В августе получен аванс 1 250 000 руб. под выполнение работ по договору, заключенному на срок август-сентябрь. Работы выполняются в два этапа:

I этап - окончание работ - сентябрь, стоимость работ - 400 000 руб.;

II этап - окончание работ - декабрь, стоимость работ - 850 000 руб.

Других договоров не предусмотрено.

Потеряем ли мы льготу по налогу на добавленную стоимость из-за полученного аванса?

Будет ли уплачиваться налог на добавленную стоимость с поступившего аванса?

Правильно ли будет указать сумму аванса в Приложении Г Декларации по НДС "Операции, не подлежащие налогообложению" со ссылкой на пункт 1 статьи 145 НК РФ?

В соответствии с пунктом 1 статьи 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

Таким образом, речь идет о совокупном (за три месяца) размере выручки от реализации, а не о налоговой базе по налогу на добавленную стоимость, в которую согласно пункту 1 статьи 162 НК РФ включаются и авансовые платежи.

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица. В соответствии с пунктом 3 ПБУ 9/99 сумма полученного аванса не признается доходом организации и, соответственно, в объем реализации не включается.

Таким образом, сумма полученного аванса при подтверждении права на льготу не учитывается.

При отсутствии других реализационных операций, совокупная за каждые три последовательных месяца выручка составит:

- май - июнь - август - 825 400 руб. (305 000 + 520 400);

- июнь - август - сентябрь - 920 400 руб. (520 400 + 400 000);

- август - сентябрь - октябрь - 400 000 руб.;

- сентябрь - октябрь - ноябрь - 400 000 руб.;

- октябрь - ноябрь - декабрь - 850 000 руб.

Таким образом, до конца года предприятие сохраняет право на льготу по налогу на прибыль.

Поскольку "выдерживание" совокупной выручки в течение трех месяцев на уровне, не превышающем 1 млн.руб., дает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, то сумма полученного в августе аванса налогом на добавленную стоимость не облагается.

Согласно Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной приказом МНС РФ от 27 ноября 2000 г. N БГ-3-03/407 (раздел II), в приложении Г "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" показываются стоимость товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), а также суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, которые включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организации, по каждому виду операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), установлены статьей 149 НК РФ, которая так и называется "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)". Речь в данном случае идет об освобождении от налогообложения конкретных операций по реализации товаров, работ, услуг.

В связи с этим, по нашему мнению, сумму полученного аванса в приложении Г указывать не следует.

1 ноября 2001 г.

"Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2001 г.