Вопрос: В каком порядке производится с 1 января 2001 года налогообложение выплачиваемых работникам сумм дивидендов? ("Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2001 г.)

В каком порядке производится с 1 января 2001 года налогообложение выплачиваемых работникам сумм дивидендов?

Главой 23 части второй НК РФ, введенной в действие с 1 января 2001 года, установлены следующие принципы налогообложения выплачиваемых физическим лицам сумм дивидендов:

1) обложение по ставке 30 процентов без предоставления стандартных и профессиональных налоговых вычетов;

2) возможность уменьшения в целях налогообложения суммы начисленных дивидендов на суммы уплаченного организацией налога на прибыль, относящегося к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу физического лица, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации;

Пример

По итогам отчетного периода организация получила прибыль в сумме 1 000 000 рублей, с которых был уплачен по принадлежности налог на прибыль по общей ставке в 38 процентов, а именно 380 000 руб.

На выплату дивидендов из оставшихся средств направлено 500 000 руб., что из расчета 10000 акций, по которым подлежали выплате дивиденды, означает, что на каждую акцию приходится доход в размере 50 руб.

Следует рассчитать сумму налога с дивидендов, начисленных в пользу работника организации - обладателя 40 акций. Начислено дивидендов на сумму 2 000 руб. (50 руб. х 40 акций):

а) сумма налога на доходы с начисленной суммы дивидендов - 600 руб. (2 000 руб. х 30%);

б) сумма налога на прибыль, приходящаяся на дивиденды, распределенные в пользу работника - 760 руб. (2 000 руб. х 38%);

в) сумма налога к удержанию - нет (600 руб. < 760 руб.).

Таким образом, суммы дивидендов могут подлежать налогообложению только в следующих примерных случаях:

- дивиденды выплачиваются в пользу физического лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации;

- организация полностью или частично освобождена от уплаты налога на прибыль;

- ставка налога на прибыль меньше, нежели ставка налогообложения, по которой производится налогообложение выплачиваемых дивидендов (в настоящее время - 30 процентов).

1 ноября 2001 г.

"Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2001 г.