Вопрос: Мы рассчитываемся с поставщиками молока собственными векселями, которые по предъявлении нам поставщиками оплачиваем. Проценты по оплаченным векселям мы относим на счет 80 "Прибыли и убытки". Однако налоговая инспекция считает, что эти проценты мы должны относить на стоимость сырья и материалов (счет 10). Кто прав? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 47, ноябрь 2001 г.)

Мы рассчитываемся с поставщиками молока собственными векселями, которые по предъявлении нам поставщиками оплачиваем. Проценты по оплаченным векселям мы относим на счет 80 "Прибыли и убытки". Однако налоговая инспекция считает, что эти проценты мы должны относить на стоимость сырья и материалов (счет 10). Кто прав?

Пунктом 11 ПБУ 10/99 установлено, что проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), относятся организацией в состав операционных расходов на счет 80 "Прибыли и убытки" (91 "Прочие доходы и расходы").

В то же время в соответствии с п.2 "с" Положения о составе затрат расходы по уплате процентов по коммерческим кредитам должны относиться на себестоимость продукции (работ, услуг).

В связи с этим в соответствии с Инструкцией МНС РФ от 15 июня 2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" по строке 1.2 "а" Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" организации должны увеличивать себестоимость продукции на сумму указанных процентов.

Но для того чтобы не произошло двойного исключения названных расходов, на эту же сумму следует увеличить налогооблагаемую прибыль по строке 4.19 Справки.

Такая корректировка показателей не приводит к изменению налогооблагаемой прибыли и вызвана исключительно необходимостью приведения расходов организации, учитываемых для целей налогообложения, в соответствии с Положением о составе затрат.

Об этом же говорится и в Методических рекомендациях по проверке правильности заполнения приложения N 4 к Инструкции Министерства по налогам и сборам РФ от 15 июня 2000 г. N 62.

Следует отметить, что требования Положения о составе затрат в части учета процентных расходов, организации вправе не исполнять. Это вытекает из положения п.1 ст.8 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", согласно которому организации определяют налоговую базу на основании данных бухгалтерского учета.

Таким образом, при отражении названных процентных расходов на счете 80 "Прибыли и убытки" никаких корректировок налогооблагаемой прибыли организации могут не осуществлять.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст.3 Федерального закона от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" проценты по векселям выплачиваются в размере учетной ставки, установленной Центробанком РФ по правилам ст.395 ГК РФ.

Следовательно, если коммерческий кредит оформляется выдачей покупателем поставщику собственного векселя, то согласно вышеназванному Федеральному закону проценты по нему должны учитываться для целей налогообложения в пределах учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на 3%.

Обращаем ваше внимание на то, что налоговое законодательство не вправе регламентировать методику ведения бухгалтерского учета. Поэтому требование налоговой инспекции об отражении уплаченных процентов по коммерческому кредиту на счете 10 "Материалы" неправомерно.

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 ноября 2001 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 47, ноябрь 2001 г.