Вопрос: На балансе предприятия числится незавершенное строительство. Оно было начато в 1985 году, последние капитальные вложения произведены в 1991 г. В связи с отсутствием средств строительство объекта прекращено. Стоимость фактических затрат на 1.01.1991 г. составляла 1280 тыс. рублей, но в связи с проведенными переоценками в 1992-1998 г.г. стоимость выросла до 37 млн рублей. Cтроительный объект постепенно разрушается, его фактическая стоимость ниже цены по данным бухгалтерского учета. Имеет ли право предприятие уценить данный объект незавершенного строительства? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 47, ноябрь 2001 г.)

На балансе предприятия числится незавершенное строительство цеха. Строительство было начато в 1985 году, последние капитальные вложения произведены в 1991 году. В связи с отсутствием средств строительство объекта прекращено. Стоимость фактических затрат на 1 января 1991 года составляла 1280 тыс. рублей, но в связи с проведенными переоценками в 1992, 1994, 1995, 1996 и 1998 годах стоимость выросла до 37 млн рублей. Под воздействием природных условий строительный объект постепенно разрушается, в результате чего его фактическая стоимость ниже его цены по данным бухгалтерского учета, что подтверждается оценкой независимого оценщика.

- Имеет ли право предприятие уценить данный объект незавершенного строительства?

- Имеет ли право предприятие списать часть стоимости данного объекта как порчу?

- Какими проводками можно отразить данные операции в бухгалтерском учете? Предприятие работает по новому Плану счетов.

- Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора) (п.42 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н; далее - Положение).

Согласно действующему в настоящее время бухгалтерскому законодательству переоценка (дооценка, уценка) производится только в отношении финансовых вложений (п.44 Положения), основных средств (п.49 Положения, п.15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н), материально-производственных запасов (п.62 Положения, п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного Приказом Минфина РФ от 16 июня 1998 г. N 25н). Переоценку вложений в ценные бумаги могут производить организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг (п.44 Положения).

При этом ПБУ 6/01 не применяется в отношении капитальных вложений (п.3 ПБУ 6/01).

Таким образом, действующим в настоящее время бухгалтерским законодательством проведение переоценки незавершенного строительства не предусмотрено. Следовательно, предприятие не имеет права производить уценку объекта незавершенного строительства.

- Списать часть стоимости объекта незавершенного строительства как порчу предприятие также не вправе, поскольку в результате порчи можно списать только объекты основных средств либо товарно-материальные ценности (п.62 Положения, п.3.6, 3.23, 5.1, 5.2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49).

- По мнению автора, в сложившейся ситуации предприятие может либо списать объект незавершенного строительства в порядке ликвидации, либо найти покупателя и реализовать его по минимальной стоимости.

Если решено списать объект незавершенного строительства в порядке ликвидации, то в бухгалтерском учете следует произвести следующие записи (см. План счетов и Инструкцию по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н):

Д-т сч.91-2 "Прочие расходы" К-т сч.08 - 37 млн рублей - списывается объект незавершенного строительства в сумме фактически произведенных затрат на строительство с учетом произведенных переоценок

Д-т сч.91-2 К-т сч.70 (69) - отражены расходы, связанные с ликвидацией объекта незавершенного строительства

Д-т сч.99 "Прибыли и убытки" К-т сч.91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - выявлен финансовый результат от ликвидации объекта незавершенного строительства (п.82 Положения).

В случае когда предприятие найдет покупателя и будет реализовывать объект незавершенного строительства, операция по его реализации будет отражаться в бухгалтерском учете проводками:

Д-т сч.91-2 "Прочие расходы" К-т сч.08 - списывается объект незавершенного строительства в сумме фактически произведенных затрат на строительство с учетом произведенных переоценок

Д-т сч.62 К-т сч.91-1 "Прочие доходы" - отражена выручка от реализации объекта

Д-т сч.91-3 "Налог на добавленную стоимость" К-т сч.68 (76) - начислен НДС в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй НК РФ

Д-т сч.99 (91/9) К-т сч.91/9 (99) - отражен финансовый результат от реализации объекта незавершенного строительства

Д-т сч.51 К-т сч.62 - поступила выручка от реализации на расчетный счет организации.

Если же ликвидировать или реализовать объект незавершенного строительства не представляется возможным, то предприятие должно будет продолжать учитывать его на балансе на счете 08 "Капитальные вложения".

Е. Шаронова,

эксперт "АКДИ ЭЖ"

1 ноября 2001 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 47, ноябрь 2001 г.