Вопрос: Между предприятием и банком в сентябре 2001 г. заключен валютный кредитный договор. Срок возврата кредита - апрель 2004 г. Предприятие направило кредитные средства на: расчеты с подрядчиками по строительству основных средств; расчеты с подрядчиками по строительству объектов основных средств; приобретение ТМЦ. Как отражать с 1 января 2002 г. в бухгалтерском учете проценты по кредиту? Как правильно отразить проценты по кредиту, если объект поставлен на учет 15-го числа месяца? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 47, ноябрь 2001 г.)

Между предприятием и банком в сентябре 2001 г. заключен валютный кредитный договор. Срок возврата кредита - апрель 2004 г.

Предприятие направило кредитные средства на:

- расчеты с подрядчиками по строительству основных средств (начало строительства - август 2001 года, окончание строительства - май 2002 г);

- расчеты с подрядчиками по строительству объектов основных средств (начало строительства - август 2001 г., окончание - ноябрь 2001 г.);

- приобретение ТМЦ (оплачены в сентябре 2001 г., оприходованы в октябре 2001 г.)

Как отражать с 1 января 2002 г. в бухгалтерском учете проценты по кредиту? Как правильно отразить проценты по кредиту, если объект поставлен на учет 15-го числа месяца?

Куда относить проценты с 1 января 2001 г. по ОС, принятым в эксплуатацию в ноябре 2001 г., если кредит не погашен?

Как с 1 января 2002 г. эти проценты будут отражаться в налоговом учете в соответствии со ст.269 НК РФ? Распространяется ли действие ст. 269 НК РФ на проценты по кредитам, полученным в 2001 году и не погашенным в 2002 году?

С 1 января 2002 г. при отражении в бухгалтерском учете процентов по кредитам, взятым на приобретение ТМЦ и строительство основных средств, предприятиям следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом МФ РФ от 2 августа 2001 г. N 60н. При этом порядок отражения в учете указанных процентов, предусмотренный ПБУ 15/01, будет распространяться в том числе и на проценты по заемным средствам, полученным до указанной даты, а фактически начисленным в 2002 году.

До 1 января 2002 г. проценты по заемным средствам отражались в учете в соответствии с требованиями п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом МФ РФ от 30 марта 2001 г. N 26н и п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного Приказом МФ РФ от 15 июня 1998 г. N 25н.

Согласно п.23 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.

В состав затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов, будут включаться также курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте (п.11 ПБУ 15/01).

При этом затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные со строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива при соблюдении определенных условий, предусмотренных п.25 и 27 ПБУ 15/01.

Включение затрат по полученным кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (п.30 ПБУ 15/01).

Соответственно после этой даты проценты по займам и кредитам будут включаться в состав операционных расходов, а курсовые разницы по ним - в состав внереализационных расходов предприятия (п.11, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. N 33н.

Таким образом, если объект основных средств принят к учету 15 мая 2002 г., то проценты по кредиту и курсовые разницы по ним за июнь и последующие месяцы включаются в состав операционных и соответственно внереализационных расходов, отражаемых по счету 91 "Прочие доходы и расходы". Аналогичным образом будут отражаться проценты по кредитам и курсовые разницы по ним, если объект основных средств принят к учету до 1 января 2002 г., а проценты по кредитам и сами кредиты погашаются после этой даты.

Если предприятие осуществляет начисление процентов и других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, направленных на приобретение ТМЦ, которые были приняты к учету до 1 января 2002 г., то они отражаются в учете в общем порядке на счете 91 с отнесением на операционные расходы предприятия-заемщика (п.15 ПБУ 15/01).

Все вышесказанное относится к порядку отражения процентов по заемным средствам.

Для целей налогообложения предприятиям с 1 января 2002 г. следует руководствоваться гл.25 НК РФ. Статьей 313 НК РФ установлено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основании данных налогового учета, если статьями гл.25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка и группировки и отражения в бухгалтерском учете.

Согласно подп.2 п.1 ст.265 НК РФ проценты по долговым обязательствам включаются для целей налогообложения в состав внереализационных расходов. При этом особенности отнесения процентов по полученным заемным средствам в состав внереализационных расходов для целей налогообложения определены ст.269 НК РФ. Порядок ведения налогового учета расходов в виде процентов, уплаченных по договорам займа и кредита, установлен ст.328 НК РФ. По нашему мнению, этот порядок должен распространяться в том числе и на проценты, начисленные (уплаченные) предприятием-заемщиком с 1 января 2002 г. по кредитам и займам, полученным до указанной даты.

В заключение следует отметить, что в настоящее время МНС РФ разрабатываются Методические рекомендации по применению гл.25 НК РФ, где, по-видимому, должен быть освещен и этот вопрос.

М. Бойкова,

эксперт "АКДИ ЭЖ"

1 ноября 2001 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 47, ноябрь 2001 г.