Вопрос: Организация в 2000 г. начала ремонт подрядным способом ранее приобретенного под офис здания. К какому типу затрат можно отнести затраты на ремонт, а также приобретение и монтаж пожарной сигнализации: к капитальным вложениям, текущему ремонту и пр.? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 7, июль 2001 г.)

Организация в 2000 г. начала ремонт подрядным способом ранее приобретенного под офис здания. К какому типу затрат можно отнести затраты на ремонт, а также приобретение и монтаж пожарной сигнализации: к капитальным вложениям, текущему ремонту и пр.?

При уяснении содержания понятий текущий, капитальный ремонт, реконструкция и модернизация следует руководствоваться ведомственными нормативными актами.

В соответствии со ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом. Рассматриваемый вопрос требует уяснения содержания строительных терминов.

Письмом Госстроя России от 28 апреля 1994 г. N 18-14/63 разъясняется, что при использовании таких терминов следует руководствоваться определениями, содержащимися в следующих документах:

- Инструкции о порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству (утверждена Постановлением Госкомстата России от 24 сентября 1993 г. N 55-87(р), ВСН 58-88(р), ВСН 42-85(р));

- Положении о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений (утверждено Постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. N 279);

- Положении об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения (утверждено приказом Госкомархитектуры России при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. N 312).

Согласно п.1.2 последнего Положения оно является обязательным для всех организаций, учреждений и предприятий, осуществляющих реконструкцию, капитальный и текущий ремонт, техническое обслуживание зданий.

В соответствии с п.4.1 данного Положения определяющим признаком текущего ремонта является его периодичность, обеспечивающая эффективную эксплуатацию здания или объекта с момента завершения его строительства (капитального ремонта) до момента постановки на очередной капитальный ремонт (реконструкцию). При этом должны учитываться природно-климатические условия, конструктивные решения, техническое состояние и режим эксплуатации здания или объекта. Продолжительность их эффективной эксплуатации до проведения очередного текущего ремонта приведена в Приложении 3, а состав основных работ по текущему ремонту - в Приложении 7 к названному Положению.

Указывается, что капитальный ремонт здания - это ремонт с целью восстановления исправности (работоспособности) его конструкций и систем инженерного обеспечения, а также поддержки эксплуатационных показателей.

В пункте 5.1 Положения, утвержденного приказом N 312, говорится, что капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену их (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта, его перепланировка, не вызывающие изменений основных технико-экономических показателей.

Реконструкция здания - комплекс строительных работ и организационно-строительных мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей (количества и качества квартир, строительного объема и общей площади здания, вместимости, пропускной способности и т.д.) или его назначения, в целях улучшения условий проживания, качества обслуживания и увеличения объема услуг.

При реконструкции зданий помимо работ, выполняемых при капитальном ремонте, могут осуществляться:

- изменение планировки помещений, возведение надстроек, встроек, пристроек, а при наличии необходимых оснований их частичная разборка;

- повышение уровня инженерного оборудования, включая реконструкцию инженерных путей (кроме магистральных);

- улучшение архитектурной выразительности здания.

При реконструкции объектов коммунального и социально-культурного назначения может предусматриваться расширение существующих и строительство новых зданий и сооружений подсобного и обслуживающего назначения.

Предположим, в ходе ремонтных работ были заменены межэтажные перекрытия, а чердак переоборудован в мансарду, в результате чего увеличилась полезная площадь здания. Такие работы можно отнести к реконструкции, поскольку в результате произошло существенное изменение основных технико-экономических показателей (увеличение полезной площади здания).

Согласно п.73 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н) затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания, если указанные затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств, могут увеличивать первоначальную стоимость объекта и относятся на добавочный капитал организации.

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации, осуществляемой во время капитального ремонта) объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Что касается приобретения и монтажа пожарной сигнализации, то п.7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14 ноября 1997 г. N 22 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль" установлено, что пожарно-охранная сигнализация относится к основным средствам и не является малоценным оборудованием. Положение о составе затрат не предусматривает единовременного включения в себестоимость продукции затрат по приобретению указанных средств, в том числе расходов по доставке, монтажу и установке. В отношении основных средств установлен специальный порядок, согласно которому на себестоимость продукции относятся амортизационные отчисления на полное восстановление этих средств, исчисляемые ежемесячно по нормам, утвержденным в установленном порядке (подп."х" п.2 Положения).

В рассматриваемом же случае затраты по приобретению и установке пожарной сигнализации будут относиться на удорожание капитальных вложений.

Д.М.Щекин,

В.М.Фокин,

специалисты фирмы "ФБК"

1 июля 2001 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 7, июль 2001 г.