Вопрос: Физическое лицо сделало вклад в уставный капитал ООО в 1990 г. в размере 25 000 руб. По состоянию на 1 января 2001 г. участник подал заявление о выходе из общества. До 1 июля 2001 г. общество обязано выплатить упомянутому физическому лицу стоимость доли в уставном капитале в размере 25 000 руб. и действительную стоимость доли в размере 725 000 руб. Вклад в уставный капитал налогом на доходы с физических лиц не облагается. Каков порядок налогообложения дохода физического лица при выходе из ООО? Каким образом осуществляется налогообложение действительной стоимости доли? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 9, сентябрь 2001 г.)

Физическое лицо сделало вклад в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью в 1990 г. в размере 25 000 руб. Всего уставный капитал общества составил 1 000 000 руб. По состоянию на 1 января 2001 г. участник подал заявление о выходе из общества. Капитал общества на 1 января 2001 г. составил 30 000 000 руб.; уставный капитал не изменился и равен 1 000 000 руб. До 1 июля 2001 г. общество обязано выплатить упомянутому физическому лицу стоимость доли в уставном капитале в размере 25 000 руб. и действительную стоимость доли в размере 725 000 руб.

Действительная стоимость доли физического лица определяется следующим образом:

30 000 000 руб. - 1 000 000 руб.-29 000 000 руб.;

25 000 руб.: 1 000 000 руб.-0,025, или 2,5%;

29 000 000 руб. х 2,5%-725 000 руб.;

30 000 000 руб. - капитал общества;

1 000 000 руб. - уставный капитал общества;

29 000 000 руб. - действительная стоимость доли общества, или наращенный за 10 лет капитал;

2,5% - доля физического лица в уставном капитале общества;

725 000 руб. - действительная стоимость доли физического лица в капитале общества.

Вклад в уставный капитал в сумме 25 000 руб. налогом на доходы с физических лиц не облагается.

Каков порядок налогообложения дохода физического лица при выходе из общества с ограниченной ответственностью? Каким образом осуществляется налогообложение действительной стоимости доли в сумме 725 000 руб. Какая ставка налога на доходы с физических лиц должна применяться в данном случае?

Вопросы начисления и выплаты действительной стоимости доли физического лица в обществе с ограниченной ответственностью регулируются гражданским законодательством. Как следует из п.2 ст.26 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. "Об обществах с ограниченной ответственностью", с даты принятия заявления о выходе из общества доля вышедшего участника переходит к обществу, и у общества возникает обязанность выплатить вышедшему участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале. Этим же пунктом установлено, что выплата действительной стоимости доли участника определяется на основании бухгалтерской отчетности за год, в течение которого было подано заявление. В пункте 3 данной статьи закреплено, что действительная стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала общества.

Кроме того, Постановлением ВС РФ и ВАС РФ от 9 декабря 1999 г. разъяснено, что "общество обязано выкупить долю участника в уставном капитале общества (выплатить участнику действительную стоимость его доли) при выходе участника из общества". В нашем примере такие выплаты фактически произведены.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит определения действительной стоимости доли участника ООО. Соответственно согласно ст.41, 208-210 НК РФ объектом налогообложения у участника при выходе из общества с ограниченной ответственностью является доход от реализации имущественного права как участника этого общества.

В статье 220 НК РФ перечисляются виды имущественных вычетов при продаже имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности. Право на применение вычета при получении действительной стоимости доли при выходе участника из ООО данной статьей не предусмотрено.

Аналогичный вывод содержится в Решении ВС РФ от 3 апреля 2000 г. N ГКПИ 00-226-228 по делу о признании незаконным абзаца 9 пункта 6 Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35.

Значит, в налогооблагаемую базу в рассматриваемом случае будет включаться вся сумма выплаты участнику ООО, т.е. 750 000 руб.

Таким образом, возникает ситуация, при которой налогоплательщик-акционер имеет право на имущественный вычет при реализации акций, а участник общества с ограниченной ответственностью такого права при реализации своей доли участия в уставном капитале этого общества не имеет.

По нашему мнению, изменить ситуацию, т.е. уравнять в правах акционеров и участников ООО, можно только после внесения изменений в ст.220 НК РФ либо по результатам обжалования нормы в Конституционном Суде Российской Федерации.

Относительно ставки налога на доходы физических лиц при выплате физическому лицу действительной стоимости его доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью можем сказать следующее.

Согласно ст.223 НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2001 г., дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

В соответствии со ст.224 НК РФ налоговая ставка установлена в размере 13%, за отдельными исключениями. Так, по ставке 30% облагаются доходы в виде дивидендов. В статье 43 НК РФ под дивидендом понимается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном капитале этой организации.

В связи с тем, что при выходе участника из состава общества с ограниченной ответственностью не происходит распределение прибыли, получаемый доход, по нашему мнению, подлежит налогообложению по ставке 13%.

Р.И.Ахметшин,

Л.А.Голомазова,

специалисты фирмы "ФБК"

1 сентября 2001 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 9, сентябрь 2001 г.