Вопрос: Вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель, осуществляющий свою деятельность без образования юридического лица, или организация претендует на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика по НДС. Однако налоговые органы иногда отказывают в предоставлении данного права на том основании, что претендующие на такое право лица не имеют никакой выручки или не осуществляют никакой коммерческой деятельности в течение трех последовательных календарных месяцев, предшествующих обращению налогоплательщиков в налоговые органы. Правомерны ли действия налоговых органов в данном случае? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 17, июль 2001 г.)

Вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель, осуществляющий свою деятельность без образования юридического лица, или организация претендует на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость в соответствии со ст.145 НК РФ. При этом все условия, предусмотренные данной статьей, соблюдены. Однако налоговые органы иногда отказывают в предоставлении данного права на том основании, что претендующие на такое право лица не имеют никакой выручки или не осуществляют никакой коммерческой деятельности в течение трех последовательных календарных месяцев, предшествующих обращению налогоплательщиков в налоговые органы. Правомерны ли действия налоговых органов в данном случае? Является ли отсутствие налогооблагаемой выручки при соблюдении всех формальных условий ст.145 НК РФ основанием отказа в предоставлении такого права?

В соответствии со ст.145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций (индивидуальных предпринимателей) без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей. Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить соответствующее письменное заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Однако ст.145 НК РФ не предусмотрено условие, согласно которому если претендующие на такое освобождение лица не осуществляют никакой коммерческой деятельности в течение трех последовательных календарных месяцев, предшествующих обращению налогоплательщиков в налоговые органы, то они лишаются возможности использовать такое освобождение. В НК РФ содержится общий принцип: нормы законодательства о налогах и сборах не могут трактоваться в узком, ограниченном смысле, не допускается толкование норм законодательства, приводящих к нарушениям прав налогоплательщиков, если таковые нормы не установлены прямо. Это значит, что налоговые органы при вынесении отказа в предоставлении права, предусмотренного ст.145 НК РФ, обязаны ссылаться только на прямо установленные нормы законодательства. Отсутствие выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж за три предшествующих последовательных календарных месяца не является основанием для отказа в указанном освобождении, так как в данном случае выполнено ограничение суммы названной выручки в один миллион рублей в совокупности за три предшествующих последовательных календарных месяца.

А.О. Диков,

советник налоговой службы I ранга

15 июля 2001 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 14, июль 2001 г.