Порядок рассмотрения и отражения в учете претензий у организации-поставщика (В. Куликов, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 2, 3, январь 2002 г.)

Порядок рассмотрения и отражения в учете претензий
у организации-поставщика

При заключении договоров на поставку продукции стороны оговаривают условия, при соблюдении которых покупатель принимает товар в собственность и уплачивает за него определенную денежную сумму (цену). В соответствии с этими условиями поставщик обязан передать покупателю товар в определенном количестве, качестве, ассортименте в сроки, предусмотренные договором.

Однако в производственно-хозяйственной деятельности организаций нередки случаи, когда условия заключенных договоров не соблюдаются. Например, поставщик отгружает продукцию в меньшем количестве, ненадлежащего качества, другого ассортимента, не соблюдает сроки поставки; покупатель нарушает обязательства по расчетам.

Для предотвращения конфликтных ситуаций в момент заключения договора купли-продажи (поставки) его участники должны предусмотреть возможные случаи разногласий и способы их разрешения (претензионный порядок разрешения споров).

Принятие претензии к рассмотрению

При принятии к рассмотрению полученной претензии юридическая служба поставщика проверяет соответствие правил ее оформления нормам действующего законодательства Российской Федерации, договорным и правовым отношениям с покупателем, правомочность ее предъявления, соблюдение сроков представления. В связи с тем что претензионная работа предполагает документальное оформление ее результатов, претензия принимается к рассмотрению в том случае, если она предъявлена в письменной форме и подписана руководителем организации-покупателя или лицом, на то уполномоченным.

В претензии пострадавшая сторона должна описать допущенные поставщиком нарушения договорных обязательств и доказательства его вины со ссылками на положения заключенного между сторонами договора, статьи Гражданского кодекса Российской Федерации, другие нормативные акты и предъявить соответствующие требования - сумму претензии и ее обоснованный расчет. К претензии прилагаются подлинные документы, подтверждающие предъявленные заявителем требования, или надлежащим образом заверенные копии либо выписки из них, если эти документы отсутствуют у другой стороны: договоры, счета-фактуры, платежные поручения и т.п. Если необходимые документы не приложены, они должны быть запрошены у заявителя претензии с указанием срока представления. При неполучении затребованных документов к указанному сроку претензия рассматривается на основании имеющихся документов.

В случае передачи покупателю меньшего количества товара, чем оговорено в договоре, покупатель вправе потребовать передать недостающее количество товара (под товаром понимается любое имущество (в том числе продукция, работа, услуги), реализуемое либо предназначенное для реализации) либо отказаться от переданного товара и от его оплаты, а если товар оплачен, потребовать возврата уплаченной денежной суммы (ст.466 ГК РФ).

Если покупателю передан товар ненадлежащего качества, он вправе по своему усмотрению потребовать от продавца соразмерного уменьшения покупной цены, или безвозмездного устранения недостатков товара, или возмещения своих расходов на устранение выявленных недостатков. В случае выявления существенных нарушений покупатель вправе отказаться от исполнения договора, т.е. возвратить товар и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы либо замены товара (ст.475 ГК РФ).

При получении товаров в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель может отказаться от их принятия и оплаты. Если лишь часть товаров не соответствует ассортименту, то покупатель вправе по своему выбору отказаться от этой части товаров или от всех переданных товаров, а если они оплачены, потребовать возврата всей суммы (ст.468 ГК РФ).

Если при нарушении срока исполнения обязанности по передаче товара поставщиком покупатель утратил интерес к договору, он может отказаться от принятия товара и требовать возмещения убытков (ст.457, 405 ГК РФ).

Требование о возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, предъявляется покупателем на основании ст.393-396 ГК РФ.

Рассмотрение претензий

Претензии у поставщика обычно рассматривает специально назначенная комиссия с привлечением специалистов служб, ответственных за выпуск продукции соответствующего качества, - отделов технического контроля, технологии и качества продукции, а также цеха, в котором получена несоответствующая продукция, в течение срока, который установлен соглашением сторон. Комиссия проводит расследование по каждому случаю выпуска и поставки не соответствующей по качеству и количеству продукции, выявляет причины и лиц, виновных в выпуске, аттестации и поставке продукции, несоответствующей требованиям стандартов, технических условий, договоров (контрактов) и количеству.

В материалах по расследованию претензии отражается подтверждение или отсутствие факта поставки не соответствующей по качеству и количеству продукции и указываются виновные лица, допустившие ее выпуск и поставку, вносятся предложения по устранению и предупреждению причин выпуска такой продукции. Материалы по расследованию претензии должны включать:

причины, повлекшие за собой выпуск и отгрузку продукции несоответствующего качества;

объяснительные записки лиц, участвовавших в выпуске, аттестации и поставке не соответствующей по качеству и количеству продукции;

распоряжения о привлечении к дисциплинарной и материальной ответственности виновных лиц;

мероприятия по предупреждению выпуска, аттестации и поставки не соответствующей по качеству и количеству продукции.

В случае невозможности рассмотрения претензии у покупателя поставщик запрашивает дополнительные данные либо принимает решение о командировании специалиста для проверки обоснованности предъявленной претензии непосредственно у потребителя.

Подготовка ответов на претензии покупателей

По результатам работы комиссии по расследованию претензии и служебной проверки готовится обоснованное заключение о частичном или полном признании претензии или ее отклонении. Заключение должно содержать следующие сведения, необходимые для подготовки ответа на претензию потребителя при полном или частичном ее признании:

расчет признанной суммы убытков в части стоимости продукции, суммы штрафа, а также уценки;

предложения (при необходимости) о подготовке приказа и/или распоряжения о привлечении к ответственности должностных лиц, виновных в выпуске, аттестации и поставке не соответствующей по качеству и количеству продукции;

предложения о дальнейшем распоряжении такой продукцией в случае отказа потребителя (покупателя) от ее использования.

На основании заключения, материалов расследования по претензии, действующего законодательства Российской Федерации, интересов поставщика и практики рассмотрения хозяйственных споров по качеству и количеству продукции юридическая служба готовит для потребителя ответ на претензию, в котором указываются следующие сведения:

при отклонении претензии - причины отклонения со ссылкой на стандарты, технические условия, другие нормативные документы, результаты анализов, случаи нарушения правил приемки продукции, повлекшие за собой невозможность установления вины поставщика, и другие сведения;

при признании претензии - вид продукции, наименование, время отгрузки, сопроводительные документы, признанные суммы убытка (стоимость и штраф, сумма уценки), номер счета, по которому отгружена продукция, причины несоответствия, причины образования недостачи, решение о распоряжении продукцией в случаях, когда продукция не является окончательным браком и находится на ответственном хранении у потребителя.

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете
поставщика операций, связанных с полученными и выставленными
претензиями

Отражение в учете выручки
от реализации несоответствующей продукции

Условия признания в бухгалтерском учете выручки от продажи определены в п.12 положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 32н. Одним из таких условий согласно пп."г" данного пункта является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) от организации к покупателю.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (далее - старый План счетов) и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина СССР от 1.11.91 г. N 56, для обобщения информации о реализации товаров, а также для определения финансовых результатов от такой реализации предназначен счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". По мере предъявления покупателям расчетных документов за отгруженную продукцию по кредиту счета 46 в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается выручка от реализации отгруженной продукции. Одновременно себестоимость отгруженной продукции списывается с кредита счета 40 "Готовая продукция" в дебет счета 46.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (далее - новый План счетов) и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, для обобщения информации о доходах и расходах от обычной деятельности организации и определения финансового результата предназначен счет 90 "Продажи". При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции отражается по кредиту счета 90, субсчет 90-1 "Выручка" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданной продукции списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Если покупатель в одностороннем порядке отказывается от исполнения договора из-за несоответствия качества, ассортимента, комплектности, предусмотренных договором (возвращает несоответствующую продукцию поставщику полностью или частично), то право собственности на эту продукцию к покупателю не переходит и у поставщика нет основания для отражения в учете выручки.

В связи с тем что согласно п.6 ПБУ 9/99 выручка от продажи продукции принимается к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, при формировании в учете ее реальной величины, а также величины ее себестоимости в бухгалтерском учете поставщика производится корректировка ранее отраженных сумм путем внесения исправительных записей на соответствующие счета. После отражения в учете операций по корректировке оборотов по реализации продукции (товаров, работ, услуг) производятся перерасчеты по начисленным налогам.

На основании п.5 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную общую сумму налога на добавленную стоимость на суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров в случае их возврата продавцу или отказа от них.

При изменении суммы выручки по причине возврата покупателем продукции начисленная к уплате в бюджет сумма налога на пользователей автомобильных дорог также подлежит корректировке. Записи, которые производятся в бухгалтерском учете поставщика, приведены в табл.1.

Таблица 1

Хозяйственные операции	Старый План счетов		Новый План счетов
	дебет	кредит	дебет	кредит
Отгрузка продукции покупателю
Признана выручка по проданной продукции	62	46	62	90-1
Списана себестоимость проданной продукции	46	40	90-2	43
Начислен НДС к уплате в бюджет	46	68	90-3	68
Начислен налог на пользователей автомобильных дорог	26	67	26	68
Списан на реализацию налог на пользователей автомобильных дорог	46	26	90-2	26
Отражен финансовый результат от продаж за отчетный месяц	46	80	90-9	99
Поступили денежные средства за проданные то- вары	51	62	51	62
Корректировка при получении отказа от принятия несоответствующей продукции
Сторно. Корректировка реализации продукции, не соответствующей условиям договора: в полной сумме, если покупатель отказался от приемки всей продукции (возвращает ее поставщику); частично, если покупатель возвращает только ту часть продукции, которая не удовлетворяет условиям договора, либо принимает ее с пониженным качеством	62	46	62	90-1
Возврат полученных денежных средств от покупателя в случае отказа от договора: в полной сумме, если покупатель отказался от приемки всей продукции (возвращает ее поставщику); частично, если покупатель возвращает только ту часть продукции, которая не удовлетворяет условиям договора, либо принимает ее с пониженным качеством	62	51	62	51
Сторнирована себестоимость продукции, не соответствующей условиям договора	46	40	90-2	43
Сторнирован налог на добавленную стоимость	46	68	90-3	68
Сторнирован налог на пользователей автомо- бильных дорог	26	67	26	68

Учет дополнительных затрат, возникающих в связи
с отгрузкой несоответствующей продукции

В случае поступления покупателю продукции, не удовлетворяющей условиям заключенных договоров, у поставщика и покупателя могут возникать дополнительные расходы.

Продукция остается у покупателя

Если продукция несоответствующего качества остается у покупателя для ее использования по другому назначению, то в соответствии с актом о результатах приемки она, как правило, переводится в более низкий сорт. Перемаркировка продукции производится поставщиком или покупателем в зависимости от условий, предусмотренных договором. Однако в любом случае согласно п.38 Инструкции о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству, утвержденной постановлением Госарбитража при Совмине СССР от 25.04.66 г. N П-7, расходы по перемаркировке продукции несет изготовитель (поставщик).

Расходы по переоформлению сертификата качества на продукцию пониженного качества осуществляются также за счет изготовителя. Данные расходы на основании пп.5 и 9 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н, признаются расходами по обычным видам деятельности и уменьшают налогооблагаемую прибыль согласно п.10 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552.

Продукция реализуется покупателем

Пунктом 2 ст.514 ГК РФ предусмотрено, что, если поставщик в разумный срок после уведомления покупателем об отказе от несоответствующей продукции не распорядился товаром, покупатель вправе его реализовать. Расходы, понесенные покупателем в связи с принятием продукции на ответственное хранение и его реализацией, подлежат возмещению поставщиком.

Если от покупателя поступает предложение о реализации некачественного товара на условиях комиссии, то правоотношения сторон по данной сделке регулируются главой 51 ГК РФ.

Стоимость продукции, находящейся на хранении у сторонних организаций, в бухгалтерском учете поставщика отражается на счете 45 "Товары отгруженные" обособленно.

Расходы, связанные с продажей продукции, согласно пп.5 и 9 ПБУ 10/99 являются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость.

Расходы по хранению некачественной продукции на складе покупателя, подлежащие возмещению организацией в соответствии со ст.514 ГК РФ, признаются внереализационными расходами на основании п.12 ПБУ 10/99 как суммы возмещений причиненных организацией убытков.

Внереализационные расходы зачисляются на счет прибылей и убытков организации (п.15 ПБУ 10/99) и уменьшают налогооблагаемую прибыль согласно п.15 Положения о составе затрат.

В бухгалтерском учете операции по реализации покупателем товаров приведены в табл.2.

Таблица 2

Хозяйственные операции	Старый План счетов		Новый план счетов
	дебет	кредит	дебет	кредит
При извещении покупателя о согласии на реализацию продукции поставщика
Отражена стоимость передан- ной на реализацию про- дукции	45	40	45	40
Отражена задолженность по возмещению расходов по хранению не принятой покупателем продукции	80	76	90-2	76
При получении извещения покупателя о реализации продукции
Отражена реализация продук- ции покупателю	62	46	62	90-1
Списана себестоимость реа- лизованной продукции	46	45	90-2	45
Начислен НДС с оборота по реализации	46	68	90-3	68
Начислен налог на поль- зователей автомобильных дорог	26	67	26	68
Общехозяйственные расходы списаны на реализацию	46(20)	26	90-2	26
Отражена сумма комиссион- ного вознаграждения за реализацию продукции	43	76	44	76
Отражен НДС с суммы комиссионного вознагражде- ния	19	76	19	76
Списаны затраты по сбыту продукции	46(20)	43	90-2	44
Отражен финансовый резуль- тат от реализации	46	80	90-9	99
Поступили на расчетный счет денежные средства за реализованный товар	51	62	51	62
Отражено удержание комис- сионером суммы вознаграж- дения из полученной вы- ручки	76	62	76	62
Отражено удержание из выручки расходов по хранению не принятого покупателем товара	76	62	76	62

Продукция возвращается поставщику

При принятии решения о возврате несоответствующей продукции поставщику с ее заменой с покупателем согласовываются способ и дата ее возврата, исправление выявленного брака или замена на продукцию соответствующего качества, а также марка и количество возвращаемой продукции и продукции, на которую она будет заменена.

Согласно п.1 ст.476 ГК РФ покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе потребовать от продавца безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок. Расходы по исправлению некачественной продукции должен нести поставщик.

Если принято решение о возврате несоответствующей продукции без ее замены, с покупателем согласовывается порядок погашения суммы образовавшейся задолженности, связанной с оплатой отгруженной продукции.

Если покупатель отказывается от переданного поставщиком товара, он в соответствии со ст.514 ГК РФ обязан обеспечить его сохранность (ответственное хранение) в течение разумного срока после уведомления поставщика. Расходы, понесенные покупателем в связи с принятием товара на ответственное хранение и его возвратом, подлежат возмещению поставщиком.

Источник покрытия расходов поставщика, возникших в результате несоответствия продукции условиям договора, зависит от причин их возникновения.

Нарушение транспортной организацией условий перевозки

Если несоответствие продукции возникло по вине организации-перевозчика, то после получения претензии от покупателя поставщик может в свою очередь выставить претензию этой транспортной организации. На основании ст.797 ГК РФ в случае нарушения условий договора перевозки (несохранность груза) грузоотправитель имеет право предъявить иск в арбитражный суд к транспортной организации. Этой же статьей предусмотрено обязательное досудебное урегулирование спора в форме выставления претензии в порядке, предусмотренном соответствующим транспортным уставом или кодексом. Согласно ст.132, 133, 134 Устава автомобильного транспорта РСФСР, утвержденного постановлением Совмина РСФСР от 8.01.69 г. N 12, а также ст.108 и 109 Транспортного устава железных дорог Российской Федерации, утвержденного Федеральным законом от 8.01.98 г. N 2-ФЗ, автотранспортные предприятия и организации и железная дорога несут ответственность за сохранность груза с момента принятия его к перевозке и до выдачи грузополучателю или до передачи другим предприятиям, организациям, учреждениям, если не докажут, что утрата, недостача, порча или повреждение груза произошли вследствие обстоятельств, которые они не могли предотвратить и устранение которых от них не зависело.

В соответствии со старым Планом счетов и инструкцией по его применению сумма потерь, подлежащая возмещению транспортной организацией, в бухгалтерском учете поставщика отражается по дебету счета 63 "Расчеты по претензиям" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Согласно новому Плану счетов эта операция отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 2 "Расчеты по претензиям") с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Получение денежных средств в оплату выставленной претензии отражается по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 63 (76-2).

Если предъявленная претензия перевозчиком отклонена, поданный в арбитражный суд иск отклонен вследствие необоснованности исковых требований, то согласно п.15 Положения о составе затрат полученные убытки в целях налогообложения включаются в состав внереализационных расходов и списываются на финансовый результат организации.

Несоответствие продукции по вине поставщика

Согласно п.5 ПБУ 10/99 расходы по устранению выявленных недостатков продукции являются расходами по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учете расходы по выявлению и исправлению таких недостатков на основании старого и нового Планов счетов отражаются на счете 28 "Брак в производстве". По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. Такое ограничение предусмотрено ст.125 КЗоТ РФ.

Расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате брака, учитываются на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба". Удержание из заработной платы работников отражается по кредиту этого субсчета в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Если виновные лица не установлены, суммы по выявленным недостаткам списываются на затраты по производству как потери от брака. Для целей налогообложения потери от брака в соответствии с п.3 Положения о составе затрат учитываются при налогообложении прибыли. Основанием для их списания на счета учета затрат на производство могут являться утвержденный руководителем завода акт о браке или иной документ, в котором указываются характеристика брака, его причина; количество забракованной продукции; фактическая себестоимость этой продукции; отметка склада о приемке вторсырья, полученного из забракованной продукции (при его наличии); потери от брака. При этом среди документов, представляемых для оформления списания брака, должны быть решения судебных или иных уполномоченных органов, подтверждающие отказ во взыскании ущерба с виновных лиц.

Следует отметить, что с 1 января 2002 г. изменился порядок отражения в налоговом учете сумм потерь от брака. В соответствии с пп.3 п.2 ст.265 главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации убытки, полученные от таких потерь, отражаются в составе внереализационных расходов и учитываются для целей налогообложения.

В бухгалтерском учете возврат продукции поставщику отражается следующим образом (табл.3). В таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 40 (по старому Плану счетов), 43 (по новому Плану счетов):

40-1 (43-1) "Продукция надлежащего качества"

40-2 (43-2) "Продукция ненадлежащего качества".

Таблица 3

/-----------------------------------------------------------------------\

|  Хозяйственные операции   |  Старый План счетов  |  Новый план счетов |

|                           |----------------------+--------------------|

|                           |  дебет   |  кредит   |  дебет  |  кредит  |

|-----------------------------------------------------------------------|

|                   Возврат продукции с ее заменой                      |

|-----------------------------------------------------------------------|

|Отражена  замена  продукции|   40-2   |   40-1    |   43-2  |    43-1  |

|на равноценную             |          |           |         |          |

|---------------------------+----------+-----------+---------+----------|

|Стоимость      возвращенной|   28     |   40-2    |   28    |    43-2  |

|продукции отражена  в  виде|          |           |         |          |

|брака                      |          |           |         |          |

|---------------------------+----------+-----------+---------+----------|

|Задолженность покупателя за|   62     |   46      |   62    |    90-1  |

|продукцию,     поставленную|          |           |         |          |

|взамен       некачественной|          |           |         |          |

|(некомплектной,  несоответ-|          |           |         |          |

|ствующего ассортимента)    |          |           |         |          |         |

|---------------------------+----------+-----------+---------+----------|

|Списана    на    реализацию|   46     |   40      |   90-2  |    43-2  |

|стоимость      поставленной|          |           |         |          |

|взамен продукции           |          |           |         |          |

|-----------------------------------------------------------------------|

|            Исправление продукции, возвращенной покупателем            |

|-----------------------------------------------------------------------|

|Списаны на потери от  брака|   28     | 20, 23    |   28    |   20, 23 |

|расходы    поставщика    по|          |           |         |          |

|доставке         продукции,|          |           |         |          |

|подлежащей исправлению     |          |           |         |          |

|---------------------------+----------+-----------+---------+----------|

|Списаны на потери от  брака|   28     | 20, 23    |   28    |   20, 23 |

|расходы   по    исправлению|          |           |         |          |

|дефектов                   |          |           |         |          |

|---------------------------+----------+-----------+---------+----------|

|Списаны на потери от  брака|   28     | 20, 23    |   28    |   20, 23 |

|расходы     по     доставке|          |           |         |          |

|исправленной      продукции|          |           |         |          |

|покупателю                 |          |           |         |          |

|---------------------------+----------+-----------+---------+----------|

|Потери от брака списаны  за|   73     |   28      |   73    |      28  |

|счет виновных лиц          |          |           |         |          |

|---------------------------+----------+-----------+---------+----------|

|Отражено  погашение  задол-|   70     |   73      |   70    |     73-2 |

|женности работников        |          |           |         |          |

|---------------------------+----------+-----------+---------+----------|

|Списаны  на   себестоимость|   20     |   28      |   20    |      28  |

|потери от брака  в  случае,|          |           |         |          |

|если   виновные   лица   не|          |           |         |          |

|установлены     или      во|          |           |         |          |

|взыскании  с  виновных  лиц|          |           |         |          |

|отказано судом             |          |           |         |          |

|-----------------------------------------------------------------------|

|                      Возврат продукции без замены                     |

|-----------------------------------------------------------------------|

|Выплачены деньги покупателю|   62     |   51      |   62    |      51  |

|за возвращенный товар      |          |           |         |          |

|-----------------------------------------------------------------------|

|               Выставлена претензия организации-перевозчику            |

|-----------------------------------------------------------------------|

|Предъявлена       претензия|   63     |   60      |  76-2   |     60-2 |

|транспортной организации   |          |           |         |          |

|---------------------------+----------+-----------+---------+----------|

|Получены денежные  средства|   51     |   63      |    51   |     76-2 |

|в    оплату    выставленной|          |           |         |          |

|претензии                  |          |           |         |          |

|---------------------------+----------+-----------+---------+----------|

|Списаны      убытки      на|   80     |   63      |   91-2  |     76-2 |

|финансовый результат       |          |           |         |          |

\-----------------------------------------------------------------------/

Учет штрафных санкций у поставщика
за нарушение условий договоров

Согласно ст.330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности при просрочке исполнения.

Штрафные санкции могут предъявляться как покупателем, так и поставщиком. Их размер и порядок предъявления должны оговариваться в договоре.

Штрафные санкции предъявлены покупателем

При предъявлении покупателем претензии в расчет, предъявляемый поставщику, кроме требований по возмещению убытков в части стоимости продукции выставляются к оплате также суммы штрафных санкций за нарушение договорных отношений.

Для целей бухгалтерского учета штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п.14.2 ПБУ 10/99).

В соответствии с п.12 ПБУ 10/99 штрафные санкции за нарушение условий договоров являются внереализационными расходами. При признании указанных расходов в бухгалтерском учете поставщика производятся записи:

по старому Плану счетов - по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета учета расчетов;

по новому Плану счетов - по дебету счета 90 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счетов учета расчетов.

В целях налогообложения прибыли штрафы за нарушение условий хозяйственных договоров учитываются в составе внереализационных расходов в сумме, признанной должником, на основании п.15 Положения о составе затрат.

С 1 января 2002 г. в соответствии с п.14 ст.265 НК РФ расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба также будут включаться в состав внереализационных расходов.

Штрафные санкции предъявлены покупателю

Если покупатель принял товар, но нарушил условия оплаты по договору, продавец вправе предъявить претензии за нарушение договорных обязательств. При этом в соответствии с п.3 ст.486 ГК РФ продавец вправе требовать от покупателя оплаты товара и уплаты процентов за просрочку платежа.

Согласно ст.395 ГК РФ размер процентов определяется в месте нахождения юридического лица учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части.

Если убытки, вызванные неправомерным пользованием денежными средствами кредитора, превышают сумму процентов, он вправе требовать от должника возмещения убытков в части, превышающей эту сумму.

В п.8 ПБУ 9/99 установлено, что штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров учитываются в составе внереализационных доходов. На основании п.10.2 указанного ПБУ эти доходы принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

В бухгалтерском учете организации санкции за нарушение условий договоров учитываются по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" (по старому Плану счетов), 91 "Прочие доходы и расходы" (по новому Плану счетов) в корреспонденции со счетами учета расчетов и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов (п.76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н).

Для целей налогообложения в соответствии с п.14 Положения о составе затрат присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков включаются в состав внереализационных доходов.

С 1 января 2002 г. в соответствии с п.3 ст.250 главы 25 НК РФ доходы, полученные в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, также подлежат включению в состав внереализационных доходов.

При начислении в бюджет суммы налога на добавленную стоимость следует учитывать следующее.

Пунктом 18 ст.1 Федерального закона от 29.12.2000 г. N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" из ст.162 НК РФ исключен п.п.5 п.1, который предусматривал включение в налоговую базу при исчислении НДС штрафных санкций, полученных за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов). Однако исключение этого пункта не освобождает организацию от необходимости начисления налога, так как п.п.2 п.1 ст.162 НК РФ предусмотрено включение в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость средств, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

На основании п.4 ст.164 НК РФ при налогообложении применяется налоговая ставка 16,67% при получении денежных средств.

Поскольку НДС уплачивается с суммы полученных штрафных санкций, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет с признанных либо присужденных судом штрафных санкций, до момента оплаты отражается в бухгалтерском учете в соответствии со старым Планом счетов с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС". Для отражения таких операций в 2002 г. в рабочем плане счетов, разрабатываемом организацией, следует дополнительно предусмотреть к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-5 "Расчеты НДС по неоплаченным товарам".

В бухгалтерском учете поставщика отражение операций по признанию и предъявлению штрафных санкций отражается следующим образом (табл.4).

Таблица 4

Хозяйственные операции	Старый План счетов		Новый план счетов
	дебет	кредит	дебет	кредит
Признание поставщиком суммы предъявленных покупателем штрафных санкций
Признана сумма штрафа, подлежащего уплате поку- пателю	80	76	91-2	76
Перечислена сумма штрафа покупателю	76	51	76	51
Предъявление покупателю штрафных санкций за просрочку платежа
Предъявлена претензия по- купателю на сумму процен- тов за просрочку платежа	63	80	76	91-1
Учтен НДС с суммы выставленной претензии	80	76/НДС	91-2	76-5
Получены от покупателя денежные средства в счет оплаты продукции	51	62	51	62
Получены от покупателя проценты за просрочку платежа	51	63	51	76-2
Начислен НДС в бюджет	76/НДС	68/НДС	76-5	68

В. Куликов,

директор по аудиту ОАО "Новолипецкий металлургический комбинат"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 2, 3, январь 2002 г.