Бухгалтеру санаторно-курортного учреждения. Ревизия как составная часть внутреннего контроля (Т. Кисилевич, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 2, 5, январь 2002 г.)

Бухгалтеру санаторно-курортного учреждения.
Ревизия как составная часть внутреннего контроля

В п.6 ст.32 Федерального закона от 8.02.98 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" предусмотрено, что в обществах, имеющих более 15 участников, образование ревизионной комиссии или избрание ревизора является обязательным. Членом ревизионной комиссии (ревизором) может быть лицо, не являющееся участником общества. Уставом общества с ограниченной ответственностью может быть предусмотрено исполнение функций ревизионной комиссии аудитором, не связанным имущественными интересами с обществом, членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, с лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, членами коллегиального исполнительного органа общества и участниками общества.

В акционерных обществах порядок деятельности ревизионной комиссии (ревизора) установлен в ст.85 Федерального закона от 26.12.95 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Общее собрание акционеров утверждает положение о ревизоре (ревизионной комиссии), в котором определяются статус, состав, функции, полномочия ревизионной комиссии, порядок деятельности и отношений с иными органами управления обществом.

Ревизионная комиссия осуществляет регулярные проверки и ревизии финансово-хозяйственной деятельности и текущей документации общества не реже одного раза в год. Проверки могут проводиться по поручению собрания акционеров, совета директоров, акционеров, владеющих в совокупности не менее чем 10% обыкновенных акций, а также по инициативе самой комиссии.

Ревизионная комиссия осуществляет:

проверку законности заключенных от имени общества договоров, совершаемых сделок, расчетов с контрагентами;

анализ соответствия ведения бухгалтерского и статистического учета существующим нормативным положениям;

проверку соблюдения в финансово-хозяйственной и производственной деятельности установленных норм, нормативов, правил, ГОСТов, технических условий и др.;

анализ финансового положения общества, его платежеспособности, ликвидности активов, соотношения собственных и заемных средств;

выявление резервов улучшения экономического состояния и выработку рекомендаций для органов управления обществом;

проверку своевременности и правильности платежей поставщикам продукции, работ, услуг, платежей в бюджет, начислений и выплат дивидендов, процентов по облигациям, погашения прочих обязательств;

проверку правильности составления балансов общества, отчетной документации для налоговой инспекции, статистических органов, органов государственного управления;

проверку правомочности решений, принятых советом директоров и правлением, их соответствия уставу общества и решениям собрания акционеров;

анализ решений собрания акционеров, вносит предложения по их изменению при расхождениях с законодательством и нормативными актами министерств и ведомств.

Ревизионная комиссия в целях надлежащего выполнения своих функций имеет право:

получать от органов управления обществом, его подразделений и служб, должностных лиц все затребованные документы, необходимые для работы материалы, изучение которых соответствует функциям и полномочиям ревизионной комиссии. Указанные документы должны быть представлены ревизионной комиссии в течение пяти дней после ее письменного запроса;

требовать от полномочных лиц созыва заседаний правления, совета директоров, собрания акционеров в случаях, когда выявление нарушений в производственно-хозяйственной, финансовой, правовой деятельности или угроза интересам общества требует решения по вопросам, находящимся в компетенции данных органов управления обществом;

созывать собрание акционеров в случаях, когда выявляются нарушения в производственно-хозяйственной, финансовой, правовой деятельности или есть угроза интересам общества;

требовать личного объяснения от работников общества, включая любых должностных лиц, по вопросам, находящимся в компетенции ревизионной комиссии;

привлекать на договорной основе к своей работе специалистов, не занимающих штатных должностей в обществе;

ставить перед управляющими органами общества, его подразделений и служб вопрос об ответственности работников общества, включая должностных лиц, в случае нарушения ими положений, правил, инструкций, принимаемых обществом.

При проведении проверок члены ревизионной комиссии обязаны изучить все документы и материалы, относящиеся к предмету проверки. За неверные заключения члены ревизионной комиссии несут ответственность, мера которой определяется собранием акционеров.

Если в течение срока действия предоставленных ему полномочий член ревизионной комиссии прекращает выполнение своих функций, он обязан уведомить об этом совет директоров за один месяц до прекращения работы в ревизионной комиссии. В этом случае собрание акционеров на ближайшем заседании осуществляет замену члена ревизионной комиссии.

Ревизионная комиссия обязана:

своевременно доводить до сведения собрания акционеров, совета директоров, правления результаты ревизий и проверок в форме письменных отчетов, докладных записок, сообщений на заседаниях органов управления обществом;

соблюдать коммерческую тайну, не разглашать сведения, являющиеся конфиденциальными, к которым члены ревизионной комиссии имеют доступ при выполнении своих функций;

требовать от уполномоченных органов созыва внеочередного собрания акционеров в случае возникновения реальной угрозы интересам общества.

Ревизионная комиссия представляет в совет директоров не позднее чем за десять дней до годового собрания акционеров отчет по результатам годовой проверки в соответствии с правилами и порядком ведения финансовой отчетности и бухгалтерского учета.

Внеплановые ревизии проводятся ревизионной комиссией по письменному запросу владельцев не менее 10% обыкновенных акций общества или большинства членов совета директоров.

Специфика деятельности санаторно-курортных организаций должна найти отражение в программах проверки и в специальных методах и приемах ревизионной проверки: инвентаризация, сопоставление нормативных показателей с фактическими данными, документальная проверка (сплошная и выборочная), встречная проверка документов, встречная проверка документов с другими организациями, экспертная оценка, письменные объяснения исправлений, устные объяснения, группировка нарушений, анализ и выводы.

При ревизии денежных средств и операций с ними необходимо включить в программу следующие этапы, по которым могут быть обнаружены нарушения действующего законодательства:

1. Проверка обоснованности возврата денежных средств отдыхающим наличным и безналичным путем на лицевые или расчетные счета юридических лиц.

Возврат должен осуществляться в соответствии с разработанным санаторием положением (правилами) приема отдыхающих. Возврат оформляется на основании заявления и при условии оплаты путевки наличным путем самим отдыхающим в кассу санатория. При оплате путевки органами социального страхования, туристскими фирмами и другими организациями правомерность возврата следует проанализировать с учетом условий договора. Перечисление возвращаемых сумм должно производиться непосредственно организациям - покупателям санаторных путевок, которые в свою очередь реализовали путевки отдыхающим.

2. При приеме денежных средств от отдыхающих и населения в кассу санатория по услугам, не оформляемым бланками путевок, используется контрольно-кассовая машина и ведется книга кассира-операциониста. Ревизионной комиссии следует проверить правильность осуществления расчетов с населением.

3. Книги кассиров-операционистов должны находиться при каждой контрольно-кассовой машине. Выручка точек общественного питания и других подразделений, принимающих наличные средства, сдается в центральную кассу ежедневно. Ревизору следует проанализировать размер наличной выручки подразделений санатория, сроки и полноту ее сдачи в центральную кассу.

4. Целесообразно проверить материалы инвентаризации бланков строгой отчетности, к которым относятся санаторные путевки. Форма санаторной путевки утверждена приказом Минфина России от 10.12.99 г. N 90н. Следует обратить внимание на необходимость наличия на путевках номинала и шестизначного номера. Вписывание от руки, исправление стоимости и реализация санаторных путевок без указания стоимости не допускаются, так как бланки строгой отчетности в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" являются первичными учетными документами и должны содержать все предусмотренные реквизиты.

5. При расчетах санатория с иногородними юридическими лицами следует сопоставить цены приобретаемых материальных ценностей (работ, услуг) с действующими на данной территории, данные о которых (среднемесячные цены) можно получить в органах государственной статистики. Если представитель иногородней организации расписывается непосредственно в расходном кассовом ордере, следует проверить, зарегистрирован ли он как командированный в санаторий в журнале учета прибывших в командировку.

6. При наличии выплаченных по отдельным трудовым соглашениям, договорам подряда, платежным ведомостям значительных сумм за консультационные услуги, озеленительные работы, работы по благоустройству территории и садово-парковые услуги следует провести опрос ответственных за прием этих или подобных работ, выйти на место осуществления работ, проверить данные бухгалтерского учета об оприходовании посадочного материала и постановке на учет в качестве основных средств многолетних зеленых насаждений.

7. Необходимо обратить внимание на выдачу средств при закупке скоропортящихся продуктов, овощей, фруктов, зелени и т.п. Для анализа достоверности количества закупленных продуктов, сырья можно составить таблицу соответствия приобретенных и израсходованных скоропортящихся продуктов питания и сырья (табл.1).

Таблица 1

Анализ количества приобретенных и израсходованных
продуктов питания и сырья

N п/п

Наимено- вание продук- тов, сырья

Остаток на скла- де, кух- не на ------

Поступило

Суточная потребность на основании меню-рас- кладки

Остаток по данным уче- та

Срок хра- нения при нормаль- ных усло- виях, дней

Отклоне- ние от сроков хранения при нор- мальных условиях, дней

Приме- чание

кг

кг

кг

дата

дата

дата

А

1

2

3

4

5

6

7

8

При ревизии расчетных операций, осуществляемых санаторием, целесообразно обратить внимание на следующее.

1. Проанализировать размеры вознаграждений (премий, комиссионных, агентских выплат) посредникам (реализаторам, распространителям путевок) по предлагаемой форме (табл.2).

Таблица 2

Выплаты вознаграждений за распространение санаторных путевок

N п/п	N, дата дого- вора	Наименование юридического или физичес- кого лица- распростра- нителя, его реквизиты	Коли- чест- во пу- тевок	Дата	Сумма, руб.	Сроки путе- вок по меся- цам	Размер возна- граж- дения, руб.	Перечисление вознаграждений		Приме- чание
								дата	сумма

2. При ревизии авансовых отчетов необходимо проверить обоснованность приобретения товарно-материальных ценностей за наличный расчет; своевременность сдачи авансовых отчетов с приложенными товарными чеками в бухгалтерию санатория, наличие приказа (распоряжения) о круге лиц, имеющих право совершать хозяйственные расходы за наличный расчет.

Если к авансовым отчетам приложены квитанции к приходным кассовым ордерам иногородних поставщиков, следует проверить, находилось ли подотчетное лицо в командировке в той местности, соответствуют ли условиям договора порядок и сроки расчетов. Ревизору целесообразно свести информацию о таких операциях в таблицу (табл.3).

Таблица 3

Расчеты с иногородними поставщиками

N п/п	Наиме- нова- ние пос- тав- щика, его рекви- зиты	N, дата дого- вора	Вид то- варно- матери- альных ценнос- тей (про- дукции, работ, услуг)	Сумма сдел- ки руб.	Вид расчетов по договорам			Оплата
					налич- ный	без- на- лич- ный	налич- ный/ безна- личный	дата	сум- ма, руб.	спо- соб	Ф.И.О. подот- четно- го ли- ца при расче- тах налич- ными денеж- ными сред- ствами

Санатории нередко заключают договоры аренды с предпринимателями без образования юридического лица и с юридическими лицами в период максимальной загрузки и в течение всего года. Для проверки обоснованности расчета санаторием арендной платы и ее своевременной оплаты целесообразно провести сравнительный анализ расценок за 1 м2 площади у каждого арендатора (табл.4).

Таблица 4

Анализ обоснованности и своевременности расчетов по
арендной плате

N, дата догово- ра, адрес арендо- ванной площади, цель ис- пользова- ния	Расценки за 1 м2 по дого- вору (в том чис- ле элек- троэнер- гия, топливо, вода, телефон и т. д.)	Расценки за 1 м2 в аналогич- ных по географи- ческим признакам здравни- цах	Дебиторская задолженность					Причитающая- ся по дого- вору и фак- тически взи- маемая пеня и прочие санкции
			1.01.	1.04.	1.07.	1.10.	1.01.	по до- говору (план)	фак- ти- чески

Сопоставление расценок по договорам с разными арендаторами позволяет сделать выводы о правомерности взимания указанных сумм. Следует проверить отражение в бухгалтерском учете ремонтных работ, сданных в аренду помещений, площадей условиям договоров. Кроме того, налоговые органы вправе проверить правильность применения цен по сделкам при отклонении более чем на 20% в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по однородным услугам в пределах непродолжительного периода времени (п.п.4 п.2 ст.40 НК РФ).

В себестоимости санаторных путевок выделяются затраты на текущий, средний и капитальный ремонт. Ревизионной группе целесообразно проверить наличие планов на средний и капитальный ремонт, их периодичность, проанализировать количество и суммы, затраченные на ремонт по номерам. При привлечении санаторием подрядных строительных организаций необходимо проверить сметы на предмет заложенных норм рентабельности. Следует проанализировать, имели ли место факты ремонта номеров, в которых по данным администратора производилось заселение.

При проверке расходов на лечение, отпуск процедур и медикаментов нужно проверить соответствие фактических норм отпуска медикаментов и медицинских услуг плановым, сопоставить данные по заселению с фактически списанными расходами.

По журналу регистрации больных и отдыхающих необходимо получить информацию о их фактическом количестве и сравнить с плановыми возможностями санатория. Дополнительное размещение отдыхающих и больных в пик сезона может производиться в не предназначенные для этих целей помещения. В таком случае должны быть реализованы внеплановые путевки. По статьям затрат "Питание", "Лечебные процедуры и медикаменты" экономия, как и перерасход, считаются отрицательным фактом.

При проверке организации питания, которое в санаториях может быть диетическим, в зависимости от профиля заболеваний необходимо особое внимание обратить на полноту отпуска продуктов питания. Для этого следует произвести выборочное взвешивание приготовленных блюд и сопоставить вес с нормами, заложенными в меню-раскладке. На дату проведения ревизии целесообразно сопоставить данные регистрации отдыхающих и больных с количеством отрывных от путевок талонов на питание, которые должны находиться у диетсестры.

В каждом санатории руководством утверждается размер расходов по статье "Питание" на основе примерного продуктового набора. В 2001 г. в санаториях г. Сочи, например, эта сумма колебалась от 100 до 300 руб. в день по себестоимости сырья и продуктов. Для анализа количества израсходованных продуктов питания ревизору целесообразно в период максимальной вместимости санатория за определенный период, например за месяц, составить таблицу (табл.5).

Таблица 5

Продуктовый набор по санаторию за ____________ период

N п/п	Наиме- нова- ние про- дуктов	Едини- ца из- мере- ния	Норма на койко- день	Цена за едини- цу руб.	Сумма, руб.	Расход продуктов по фактическим койко- дням				Откло- нение, руб. + / -
						норма		фактически
						коли- чест- во, кг	сум- ма, руб.	коли- чест- во, кг	сум- ма, руб.
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10

Таким образом, ревизионные проверки будут способствовать усилению внутреннего контроля в санаториях, помогут выявить внутрихозяйственные резервы, наметить пути повышения прибыли как конечного результата финансово-хозяйственной деятельности санатория.

Т. Кисилевич,

к.э.н., Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Сочинского государственного университета туризма и курортного дела

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 2, 5, январь 2002 г.