Налоги на имущество физических лиц (Г.Н. Присягина, "Гражданин и право", N 11, ноябрь 2001 г.)

Налоги на имущество физических лиц

Традиционно налоги на недвижимость в странах с развитой экономикой составляют основной гарантированный источник доходов местного уровня, поскольку объекты недвижимости характеризуютя постоянством расположения и их принадлежность легко фиксируется.

В России же налоги на имущество были введены при отсутствии общегосударственного кадастра недвижимого имущества (работа по его созданию началась только в 1999 г. с введением в действие части первой НК РФ), системы идентификационных кодов объектов и субъектов налогообложения, института оценщиков, научно обоснованных методик определения цены имущества для целей налогообложения, и поэтому реализация положений действующего налогового законодательства по имущественным налогам не оказала существенного влияния на формирование местных бюджетов.

Кроме того, действующее в России налоговое законодательство не предусматривает налогообложение недвижимого имущества как единого объекта налогообложения, как это предусмотрено в большинстве зарубежных стран. Ведь недвижимое имущество включает в себя земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все то, что прочно связано с землей, - здания, сооружения, леса, многолетние насаждения и другие объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно, а также предприятия в целом как имущественные комплексы, в состав которых входят все виды имущества, предназначенные для их деятельности: земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукция, права требования, долги, права на обозначения, индивидуализирующее предприятие, его продукцию, работы, услуги. Единый же налог на недвижимость юридических и физических лиц пока только предусмотрено ввести в городах Новгороде и Твери в порядке эксперимента.

Действующие на территории России с 1 января 1992 г. законы "О налоге на имущество предприятий", "О плате за землю", "О налогах на имущество физических лиц" предусматривают порядок взыскания налогов с отдельных видов имущества юридических и физических лиц со специфической для каждого налога методикой определения налогооблагаемой базы.

Так, Закон РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" в редакции последующих изменений и дополнений, в частности, предусматривает ежегодное взыскание в доход местного бюджета налога на строения, помещения и сооружения (независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет).

Налог на строения, помещения и сооружения обязаны уплачивать граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории России в собственности:

приватизированные квартиры; квартиры, приобретенные по договорам купли-продажи, мены, ренты, дарения, в порядке наследования и по другим основаниям; частные домовладения; нежилые производственные, торговые и бытовые помещения; приватизированные гаражи - с момента регистрации прав собственности в органах, осуществляющих их регистрацию;

квартиры в домах жилищных, жилищно-строительных кооперативов; дачи в дачно-строительных кооперативах; садовые домики в садоводческих товариществах; гаражи, гаражные боксы в гаражно-строительных кооперативах - с момента выплаты паевого взноса.

При этом необходимо иметь в виду следующую, действующую в Российской Федерации, структуру платежей населения в жилищной сфере:

за жилье всех форм собственности население осуществляет платежи: за содержание и ремонт (включая капитальный) мест общего пользования в жилых зданиях; за коммунальные услуги;

собственники жилых помещений уплачивают налог на строения, помещения и сооружения в соответствии с Законом РФ "О налогах на имущество физических лиц";

наниматели жилья в муниципальном и ведомственном жилых фондах осуществляют плату за наем жилья (на компенсацию затрат для его строительства или реконструкции).

Законодательно установлено, что, если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц либо физических лиц и предприятий (организаций), налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле собственности в этом имуществе. Если вышеперечисленное имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. В этом случае по соглашению между ними налог уплачивается одним из собственников, а при несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях. В случаях если собственниками имущества являются несовершеннолетние дети, налоговые платежи предъявляются к уплате их родителям, опекунам, попечителям.

С 1 января 1992 г. на территории России действовала установленная Федеральным законом ставка налога на строения, помещения и сооружения в пределах 0,1% инвентаризационной стоимости вышеуказанных строений, которая определялась органами технической инвентаризации исходя из восстановительной стоимости, уменьшенной на величину стоимостного выражения физического износа с учетом коэффициента пересчета восстановительной стоимости, ежегодно устанавливаемого органами законодательной (представительной) власти местного самоуправления по состоянию на 1 января каждого года на основе данных инвентаризации и регистрации.

С введением в действие с 21 июля 1999 г. Закона РФ от 17 июля 1999 г. N 168-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налогах на имущество физических лиц"" внесены существенные изменения в порядок налогообложения имущества, принадлежащего гражданам на праве собственности.

В частности, установлены дифференцированные предельные размеры ставок для исчисления налога на строения, помещения и сооружения, рассчитываемые, так же как и раньше, из инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений. Новым является введение понятия суммарной инвентаризационной стоимости имущества, т.е. суммы инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектом налогообложения, принадлежащих одному физическому лицу и расположенных на территории одного представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Важна также норма, предоставляющая представительным органам местного самоуправления право определять в установленных Федеральным законом вышеприведенных пределах дифференциацию ставок налога на имущество в зависимости от его суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Впервые, наряду с установленными Федеральным законом льготами для отдельных социально нуждающихся слоев населения, при налогообложении имущества может приниматься во внимание, с одной стороны, способность налогоплательщика уплачивать налог за принадлежащее ему на праве собственности имущества, а с другой -доходность от его использования отдельно и в совокупности. Таким образом, представительным органам местного самоуправления предоставлено право регулировать налогообложение имущества в зависимости от проводимой экономической, социальной, инвестиционной, жилищной и бюджетной политики в регионе.

Вышеназванным Федеральным законом местным органам власти предоставлено право устанавливать ставки налога при суммарной инвентаризационной стоимости имущества до 300 тыс.руб. в пределах до 0,1%, от 300 до 500 тыс.руб. - от 0,1 до 0,3, свыше 500 тыс.руб. - от 0,3 до 2,0%.

В настоящее время в Москве проводится работа по внесению соответствующих изменений в Закон г.Москвы от 21 февраля 1996 г. N 5 "О ставках налога на имущество физических лиц" с учетом требований вышеуказанного Федерального закона. До внесения в него изменений в соответствии с Федеральным законом от 17 июля 1999 г. N 168-ФЗ на территории г.Москвы для исчисления налога на строения, помещения и сооружения применяется ставка в размере 0,1% инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений.

Обязанность по уплате названного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств и прекращается в связи: с уплатой налогов; с возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате налогов; со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. В соответствии с общей нормой, предусмотренной НК РФ, начиная с 1999 г. задолженность (т.е. сумма налога, не внесенная плательщиком в установленный налоговым законодательством срок) по поимущественным налогам умершего лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества.

Физические лица, имеющие на территории Российской Федерации в собственности строения, помещения, сооружения, в соответствии с Законом РФ "О налогах на имущество физических лиц" обязаны уплатить налог равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты (не позднее 15 сентября).

За просрочку гражданами платежей по налогу начисляется пеня (которая рассматривается как компенсация потерь государства в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налогов) в процентах неуплаченной суммы налога или сбора, в следующих размерах: с 1 января 1992 г. - в размере 0,2%, с 1 января 1993 г. - 0,3, с 1 января 1994 г. - 0,7, с 20 мая 1996 г. - 0,3, с 1 апреля 1998 г. - 0,1% неуплаченной суммы налога за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора. С 1 января 1999 г. процентная ставка пени взыскивается в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном НК РФ. Принудительное взыскание пеней с физических лиц производится в судебном порядке. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с действующим законодательством налоговые органы обязаны исчислить налог на строения, помещения и сооружения и не позднее 1 августа вручить гражданам налоговые уведомления на уплату налога.

Налоговое уведомление направляется налогоплательщику с целью проинформировать его о приближающемся сроке уплаты и сумме исчисленного налоговым органом налога.

В соответствии со ст.52 части первой НК РФ налоговый орган, исчисливший сумму налога, не позднее 30 дней до наступления срока платежа должен направить физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения, налоговое уведомление, в котором указывается размер налога, расчет налоговой базы и срок уплаты.

В случае когда лица уклоняются от получения требования, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате налога рассматривается как информирование налогоплательщика о начале официальных процедур по взысканию налога и пеней, при неисполнении которого налоговые органы получают основания для принятия более жестких мер по взысканию с физических лиц недоимки в судебном порядке.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщицу не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Так, при неуплате налогов на имущество физических лиц по сроку 15 сентября требование об уплате налога должно быть направлено не позднее 15 декабря, а по сроку 15 ноября - не позднее 15 февраля.

Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщицу в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

В случае если обязанность налогоплательщика или плательщика сборов по уплате налогов изменилась после направления требования об уплате налога, налоговый орган обязан направить налогоплательщицу уточненное требование.

В случае когда граждане своевременно не были привлечены к уплате налогов, исчисление им налогов может быть произведено не более чем за три предшествующих года. За такой же период допускается пересмотр неправильно произведенного обложения. В этих случаях дополнительные суммы налогов с имущества уплачиваются в следующие сроки:

суммы, дополнительно причитающиеся за текущий год, - равными долями в остающиеся до конца года сроки, но с тем, чтобы на уплату соответствующей суммы было не менее 30 дней;

суммы, начисленные на текущий год по истечении всех сроков уплаты или за предшествующие годы, - равными долями в два срока: через месяц после начисления сумм (после вручения налогового уведомления) и через месяц после первого срока уплаты. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т.е. через месяц после начисления сумм (после вручения налогового уведомления).

Такие же сроки устанавливаются и при пересчете платежей и доначислении сумм за текущий год в связи с возникновением права на льготы, неправильным определением стоимости строений, помещений или сооружений или неправильным применением ставок и по другим причинам.

В Москве, учитывая, что налог на строения, помещения и сооружения был введен для собственников этих объектов недвижимого имущества вместо раннее уплачиваемой ими в качестве нанимателей жилых помещений платы за их наем и исходя из социальной и жилищной политики правительства Москвы, коэффициент восстановительной стоимости объектов недвижимого имущества для определения инвентаризационной стоимости устанавливается на уровне годовой суммы платы за наем, сложившейся в муниципальном и ведомственном жилом фонде квартплаты. В связи с этим в Москве коэффициент пересчета восстановительной стоимости строений, помещений и сооружений в 1993 г. составлял 10 к уровню цен 1991 г., в 1994 г. - 20 к уровню цен 1991 г., в 1995 г. - 100, в 1996 г. - 500, в 1997 г. - 1000 к уровню цен 1991 г. (оценка 1 м2 жилья в ценах 1991 г. составляет 0,25 руб.).

С учетом приведенных положений расчет инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений и суммы налога производится следующим образом. В качестве примера в этом случае и для последующих расчетов возьмем квартиру площадью 50 м2. При стоимости 1 м2 равной 0,25 руб., и коэффициенте восстановительной стоимости, равной 1000:

- инвентаризационная стоимость квартиры составит (0,25 руб. X 1000 x 50 м2 = 12 500 руб.). Понятно, что определенная таким образом инвентаризационная стоимость квартиры для целей налогообложения не отражает реальную (рыночную) стоимость жилья;

- сумма налога составит (12 500 X 0,001 = 12 руб. 50 коп.) в год. Поскольку налог исчисляется в полных рублях, то сумма налога за указанную квартиру составит 13 руб. в год, которая должна быть уплачена в два срока: 15 сентября - в размере 7 руб. и 15 ноября - в размере 6 руб.

Если строение, помещение или сооружение отчуждено в течение года одним гражданином - плательщиком налогов в пользу другого (купля-продажа, мена, дарение), налог на строения, помещения или сооружения исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а каждому новому собственнику налог предъявляется с момента вступления в право собственности на строение, помещение или сооружение до момента его отчуждения.

В тех случаях, когда имущество находится в общей совместной собственности (т.е. право каждого из собственников распространяется на имущество в целом и у собственников нет определенной доли в этом праве), налоговые платежи исчисляются, исходя из соглашения всех собственников в равных долях (т.е. для семьи из трех человек - из расчета 13 руб. : 3 с разделением на два срока уплаты), а в случае возражения хотя бы одного из собственников исчисление налогов производится на все имущество одновременно всем собственникам в одном платежном извещении (т.е. предъявляется к уплате платеж в размере 13 руб. одновременно всем членам семьи с разделением на два срока уплаты). Для оформления соглашения на уплату равными долями налогов на имущество физических лиц при нахождении имущества в общей совместной собственности достаточно подписей всех совладельцев имущества в книге учета плательщиков налогов на имущество и земельного налога (ф. N 4); в случае ведения в налоговом органе учета плательщиков в автоматизированном режиме - заявления налогоплательщиков.

В случае смерти одного из участников совместной собственности налог на строения, помещения и сооружения оплачивается остальными участниками совместной собственности с даты смерти этого участника.

За строения, помещения и сооружения, перешедшие по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства, т.е. с момента смерти наследования. Однако если наследователем налог уплачен не был, платеж предъявляется наследникам за весь год.

Граждане, купившие квартиры в рассрочку (например, по договору ренты с пожизненным содержанием), являются плательщиками налога с момента оформления документов, подтверждающих право собственности.

В случаях когда строения, помещения или сооружения находятся в общей долевой собственности нескольких лиц (совладельцев), налоговые платежи предъявляются каждому из собственников в зависимости от их доли в праве собственности на данное имущество.

За вновь возведенные гражданами строения, помещения или сооружения налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением (сдачей в эксплуатацию). В случае когда отдельные граждане и указанные выше лица, имеющие строения, помещения и сооружения, на протяжении года возвели на месте нахождения этих строений, помещений и сооружений новые постройки (гаражи, сараи и др.) или произвели пристройки, надстройки к основным строениям, за такие постройки, пристройки и надстройки налог взимается также с начала года, следующего за их возведением.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или разрушены, на основании документа, подтверждающего этот факт, выдаваемого коммунальными органами, а в сельской местности - органами местного самоуправления.

На строения, помещения и сооружения, не имеющие собственника, или собственник которых неизвестен, или взятых налоговыми органами на учет как бесхозные, налог не взимается.

Налог на строения, помещения и сооружения физических лиц зачисляется в местный бюджет по месту нахождения имущества.

Законом РФ "О налогах на имущество физических лиц" предусмотрен обширный перечень категорий лиц, полностью освобождаемых от уплаты как налога на строения, помещения и сооружения, так и налога на транспортные средства.

В случае возникновения в течение года у плательщиков права на льготы по налогам на строения, помещения, сооружения они освобождаются от указанных платежей начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу.

При утрате в течение года права на льготу обложение указанными налогами производится начиная с месяца, следующего за утратой этого права.

Граждане, имеющие право на льготы, должны самостоятельно подтвердить это право необходимыми документами.

Г.Н. Присягина

"Гражданин и право", N 11, ноябрь 2001 г.