Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд организаций (Е.В. Орлова, "Российский налоговый курьер", N 11, ноябрь 2001 г.)

Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд организаций

В настоящее время различные организации широко используют свою готовую продукцию, материалы, товары, работы и услуги для удовлетворения собственных нужд. Например, витрины продовольственных магазинов оформляются с использованием натуральных овощей и фруктов; в целях рекламирования своих товаров многие торговые организации проводят презентации и бесплатно передают товары покупателям в качестве образцов.

В данной статье автор на конкретных примерах разъясняет, как правильно исчислить НДС при передаче продукции для собственных нужд, всегда ли передаваемая продукция является объектом налогообложения, можно ли принимать к вычету НДС, уплаченный поставщикам товаров, используемых для производства указанной продукции.

Операции по передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд можно разделить на две группы:

- операции по передаче товаров (работ, услуг) для производственных нужд организации (производственное потребление);

- операции по передаче товаров (работ, услуг) для непроизводственных нужд (социальное, благотворительное потребление).

В соответствии с пп.2 п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в том числе через амортизационные отчисления.

При этом под такими вычетами до 1 января 2002 г. - даты вступления в силу главы 25 "Налог на прибыль организации" НК РФ - следует понимать затраты, названные в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (далее - Положение N 552)*(1).

Передача продукции для производственных нужд

При использовании собственной продукции для производственных нужд организация включает эту продукцию в себестоимость изготавливаемых товаров и учитывает для целей налогообложения прибыли.

Следовательно, внутренний оборот в соответствии с пп.2 п.1 ст.146 главы 21 НК РФ не подлежит обложению НДС. В данном случае налог будет исчислен при реализации товаров, изготовленных из этой продукции.

При производстве продукции, переданной в дальнейшем для производственных нужд организации, "входной" НДС по оприходованным и оплаченным сырью и материалам, использованным для производства такой продукции, на основании ст.171 НК РФ принимается к вычету из налоговых обязательств перед бюджетом при наличии у организации счета-фактуры поставщика.

Многие организации используют свою готовую продукцию для собственных нужд в рекламных целях. Рекламирование собственной продукции зачастую осуществляется посредством их демонстрации или бесплатной раздачи, в том числе через розыгрыш призов.

Одной из самых распространенных и эффективных форм рекламы являются презентации и бесплатные дегустации, проводимые, как правило, с целью объявления о вновь созданной фирме или о представлении товаров уже действующих фирм.

Затраты на проведение презентаций и дегустаций отражаются в бухгалтерском учете как рекламные расходы только в том случае, когда презентация или дегустация проводится для рекламных целей, отвечающих требованиям ст.2 Федерального закона от 18.07.95 N 108-ФЗ "О рекламе". Целью рекламной презентации или дегустации является представление общественности выпускаемых товаров, демонстрация их достоинств и возможностей.

Бесплатные дегустации обычно устраиваются в тех магазинах, где продается соответствующий товар. Как правило, между предприятием-производителем и предприятием розничной торговли заключен договор купли-продажи продукции. Возможность передачи продукции для проведения дегустаций может быть оговорена в таком договоре, но не в обязательном порядке.

Более важно определить это в товаро-сопроводительных документах, так как в противном случае будет считаться, что товар передан не для проведения дегустации, а для реализации и за него производитель должен получить деньги.

Отгрузка товара розничному торговому предприятию в рекламных целях оформляется накладной по форме N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону", утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (далее - постановление N 71а). В накладной в строке "Основание" указывается договор о поставке продукции для проведения дегустации либо цель отгрузки продукции. Счет-фактура в этом случае не выписывается, так как расчеты между сторонами отсутствуют.

Полученный розничным магазином товар для проведения дегустации собственностью магазина не становится, так как его использование на эти цели является расходами предприятия-поставщика. Поэтому товар должен учитываться у розничного торгового предприятия на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

В то же время расходование этого товара на проведение дегустации должно быть подтверждено внутренним первичным документом розничного торгового предприятия. Унифицированной формы первичного документа, подтверждающей списание продукции (товаров) в рекламных целях, в настоящее время не разработано. Поэтому можно составить акт произвольной формы, который согласно Федеральному закону от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" должен содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Копию данного акта следует передать предприятию - поставщику этой продукции.

Пример 1

ООО "КИТ", специализирующееся на производстве кетчупов, в ноябре 2001 г., арендовав на один день торговый зал гастронома, провело презентацию выпускаемой продукции с целью представления покупателям микрорайона, обслуживаемого гастрономом, полного ассортимента своих кетчупов и демонстрации их вкусовых качеств.

Сумма расходов на аренду торгового зала гастронома на один день для проведения презентации составила 24 000 руб., в том числе НДС - 4000 руб. Стоимость кетчупов, переданных в торговый зал гастронома для проведения в рекламных целях презентации, составила 2600 руб. ООО "КИТ" ведет бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - новый План счетов).

В бухгалтерском учете ООО "КИТ" - производителя кетчупов - были сделаны следующие проводки по передаче собственной продукции для бесплатной дегустации:

Дебет 60 Кредит 51 - 24 000 руб. - оплачен счет гастроному за аренду торгового зала;

Дебет 44 Кредит 60 - 20 000 руб. - отражены затраты по аренде торгового зала гастронома;

Дебет 19 Кредит 60 - 4000 руб. - отражен НДС по аренде торгового зала;

Дебет 43 (субсчет "Готовая продукция, переданная в гастроном") Кредит 43 (субсчет "Готовая продукция на складе") - 2600 руб. - переданы кетчупы гастроному для проведения дегустации в рекламных целях;

Дебет 44 Кредит 43 (субсчет "Готовая продукция, переданная в гастроном") - 2600 руб. - списана стоимость кетчупов для проведения дегустации в рекламных целях (на основании полученной копии акта о списании продукции на проведение рекламной кампании).

Если передаваемая продукция используется на дегустацию сразу, то данная проводка делается на основании накладной на передачу продукции на сторону;

Дебет 68 Кредит 19 - 4000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный гастроному*(2);

Дебет 91-2 Кредит 68 - 1130 руб. [(20 000 руб. + 2600 руб.) х 0,5%] - начислен налог на рекламу.

Предположим, что нормативная величина расходов на рекламу, рассчитанная в соответствии с приказом Минфина России от 15.03.2000 N 26н, ООО "КИТ" не была превышена. Следовательно, корректировка рекламных расходов на презентацию не должна производиться.

Передача продукции для непроизводственных нужд

К непроизводственной сфере относятся находящиеся на балансе организации подсобные хозяйства, спортивные базы, дома отдыха, детские дошкольные учреждения и другие объекты.

Если в соответствии с учредительными документами организация получает доходы от деятельности объектов непроизводственной сферы и признает их доходами от обычных видов деятельности, то и расходы, связанные с получением указанных доходов, относятся на себестоимость товаров (работ, услуг), производимых этими объектами. В данном случае передача продукции для дальнейшего использования ее объектами непроизводственной сферы в своей деятельности НДС не облагается.

Если объекты непроизводственной сферы используются организацией для внутренних целей, то затраты по содержанию таких объектов (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонтов) в соответствии с п.4 Положения N 552 не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг).

Следовательно, при передаче продукции (товаров, работ, услуг) для непроизводственных нужд в соответствии с пп.2 п.1 ст.146 на стоимость такой продукции организации следует начислить НДС.

Согласно п.11 ст.167 НК РФ начисление НДС производится непосредственно в день передачи продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг.

Для подтверждения даты передачи товаров необходимо использовать следующие первичные документы: требование-накладная (форма N М-11), лимитно-заборная карта (форма N М-8), утвержденные постановлением N 71а, а также накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма N ТОРГ-13), утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

При передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, налогоплательщик должен учитывать, что в соответствии с п.1 ст.159 НК РФ налоговая база в данном случае определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС и налога с продаж.

Порядок определения рыночных цен установлен ст.40 НК РФ.

Исходя из норм ст.171 НК РФ, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при передаче товаров (работ, услуг) для собственных непроизводственных нужд, может быть уменьшена на сумму "входного" налога, так как продукция, передаваемая для непроизводственных нужд организации, облагается НДС.

Следует отметить, что Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, не предусмотрен порядок составления счетов-фактур при передаче продукции (товаров, работ, услуг) для собственных непроизводственных нужд. Однако исходя из общей нормы п.3 ст.169 НК РФ, обязывающей налогоплательщика составлять счет-фактуру при совершении операций, облагаемых НДС, следует, что организация в день передачи продукции (товаров, работ, услуг) для собственных непроизводственных нужд должна выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать ее в книге продаж.

НДС, начисленный на стоимость переданных товаров (работ, услуг) для собственных нужд, если расходы по таким товарам, работам, услугам не принимаются к вычету, в том числе через амортизационные отчисления, при исчислении налога на прибыль организации, должен быть показан по строке 2 листа 02 декларации по НДС, утвержденной приказом МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407 (далее - декларация по НДС).

Пример 2

Завод по изготовлению керамической плитки имеет на балансе спортивно-оздоровительный комплекс, содержание которого осуществляется за счет чистой прибыли. В октябре 2001 г. завод приобрел сырье для производственной деятельности на сумму 72 000 руб., в том числе НДС - 12 000 руб. Из сырья была изготовлена керамическая плитка в количестве 5000 шт., цена реализации которой в сентябре 2001 г. составила 36 руб. за 1 плитку, в том числе НДС - 6 руб. Затраты по изготовлению плитки составили 50 000 руб. (зарплата рабочих, ЕСН). Себестоимость одной плитки равна 22 руб.

На ремонт спортивно-оздоровительного комплекса были произведены следующие расходы:

- израсходована керамическая плитка в количестве 1130 шт.;

- начислены заработная плата рабочим ремонтного цеха и ЕСН на сумму 20 000 руб.

Завод ведет бухгалтерский учет в соответствии с новым Планом счетов.

В бухгалтерском учете завода должны быть сделаны следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51 - 72 000 руб. - оплачен счет поставщика за сырье;

Дебет 10 Кредит 60 - 60 000 руб. - оприходовано поступившее сырье;

Дебет 19 Кредит 60 - 12 000 руб. - отражен НДС по оприходованному сырью на основании счета-фактуры поставщика;

Дебет 68 Кредит 19 - 12 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному сырью;

Дебет 20 Кредит 10 - 60 000 руб. - списано сырье на изготовление керамической плитки;

Дебет 20 Кредит 70, 69 - 50 000 руб. - списаны затраты на изготовление керамической плитки (зарплата рабочих и ЕСН);

Дебет 43 Кредит 20 - 110 000 руб. (60 000 руб. + 50 000 руб.) -оприходована керамическая плитка на склад готовой продукции;

Дебет 10 Кредит 43 - 24 860 руб. (22 руб. х 1130 шт.) - передана керамическая плитка, предназначенная для ремонта спортивно-оздоровительного комплекса;

Дебет 29 Кредит 10 - 24 860 руб. - керамическая плитка использована на ремонт спортивно-оздоровительного комплекса;

Дебет 29 Кредит 70, 69 - 20 000 руб. - начислена заработная плата рабочим ремонтного цеха и ЕСН.

Затраты, связанные с деятельностью объектов непроизводственной сферы, могут быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, при условии принятия такого решения его собственниками (акционерами, учредителями), или отнесены на внереализационные расходы. В любом случае порядок отражения в учете затрат обслуживающих производств должен быть закреплен в приказе по учетной политике.

Следует обратить внимание на то, что в соответствии с новым Планом счетов на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" расходы за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, в течение года не отражаются. В связи с этим, по мнению автора, организация вправе в течение отчетного года использовать для этих целей отдельный субсчет "Расходы, осуществляемые за счет нераспределенной прибыли прошлых лет", открытый к счету 99 "Прибыли и убытки". По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности такие расходы заключительной записью декабря будут списаны со счета 99 "Прибыли и убытки" в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В бухгалтерском учете завода при списании затрат должны быть сделаны следующие записи:

Дебет 99 Кредит 29 - 44 860 руб. (24 860 руб. + 20 000 руб.) - списаны затраты на ремонт спортивно-оздоровительного комплекса за счет чистой прибыли завода при условии принятия соответствующего решения его собственниками (акционерами, учредителями). При отсутствии такого решения данная операция в учете отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 29 - 44 860 руб. (24 860 руб. + 20 000 руб.) - отнесены затраты по ремонту спортивно-оздоровительного комплекса в состав внереализационных расходов.

Из условия примера следует, что себестоимость плитки составила 22 руб., а реализована она была в сентябре 2001 г. по цене 36 руб. за 1 шт. (в том числе НДС - 6 руб.). Следовательно, для исчисления НДС в соответствии с п.1 ст.159 НК РФ при передаче продукции для собственных нужд налоговая база определяется исходя из цен реализации керамической плитки, действовавших в предыдущем налоговом периоде.

Дебет 99 Кредит 68 - 10 780 руб. {[(36 руб. - 6 руб.) х 1130 шт. + 20 000 руб.] х 0,2%} - начислен НДС на стоимость продукции и работ, использованных для ремонта спортивно-оздоровительного комплекса завода или Дебет 91-2 Кредит 68 - 10 780 руб. {[(36 руб. - 6 руб.) х 1130 шт. + 20 000 руб.] х 0,2% } - начислен НДС на стоимость продукции и работ, использованных для ремонта спортивно-оздоровительного комплекса завода.

Следует отметить, что при отнесении расходов, направленных на ремонт спортивно-оздоровительного комплекса на счет 91-2 "Прочие расходы", организация должна откорректировать на сумму 55 640 руб. (44 860 руб. + 10 780 руб.) балансовую прибыль по строке 4.23 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" за 2001 г. (далее - Справка).

Если же расходы по ремонту спортивно-оздоровительного комплекса организацией отнесены на счет нераспределенной прибыли прошлых лет, то в данном случае она имеет право на льготу в соответствии с пп."б" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"*(3) (далее - Закон N 2116-1).

В декларации по НДС организация должна показать:

- начисленный НДС в сумме 10 780 руб. - в графе "Б" строки 2;

- принятый к вычету НДС в сумме 12 000 руб. - в строке 7 листа 04.

Передача продукции для непроизводственных нужд не всегда
облагается НДС

Продукция (товары, работы, услуги), передаваемые для собственных непроизводственных нужд, облагаются НДС не во всех случаях.

Перечень товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, содержится в пунктах 2 и 3 ст.149 НК РФ. При этом освобождается от НДС как реализация товаров (работ, услуг), так и использование их для собственных нужд. К таким товарам (работам, услугам) относятся, например, услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, услуги по перевозке пассажиров морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом в пригородном сообщении, передача важнейших и жизненно необходимых лекарственных средств. В этом случае сумма уплаченного "входного" НДС не принимается к вычету из налоговых обязательств перед бюджетом, а согласно ст.170 НК РФ включается в себестоимость товаров (работ, услуг).

Пример 3

Фирма ООО "Евродент", предметом деятельности которой является оказание платных стоматологических услуг, приобрела в октябре 2001 г. медицинские препараты на сумму 60 000 руб., в том числе НДС - 10 000 руб.

Часть медицинских препаратов на сумму 12 000 руб., в том числе НДС - 2000 руб., была использована для оказания стоматологических услуг детскому саду, находящемуся на балансе фирмы, затраты на который покрываются за счет чистой прибыли.

В соответствии с пп.2 п.2 ст.149 НК РФ и Перечнем медицинских услуг, оказываемых населению медицинскими и санитарно-профилактическими учреждениями, по диагностике, профилактике и лечению, независимо от формы и источника их оплаты, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132, фирма не является плательщиком НДС.

Фирма ведет бухгалтерский учет в соответствии с новым Планом счетов.

В бухгалтерском учете фирмы данные операции будут отражены следующим образом:

Дебет 10 Кредит 60 - 50 000 руб. - оприходованы поступившие медицинские препараты;

Дебет 19 Кредит 60 - 10 000 руб. - отражен НДС по поступившим медицинским препаратам на основании счета-фактуры поставщика;

Дебет 60 Кредит 51 - 60 000 руб. - оплачен счет поставщика за поступившие медикаменты;

Дебет 10 Кредит 19 - 10 000 руб. - учтен НДС в стоимости приобретенных медицинских препаратов в соответствии с п.6 ст.170 НК РФ;

Дебет 29 Кредит 10 - 12 000 руб. (10 000 руб. + 2000 руб.) -списана стоимость медикаментов, использованных для оказания услуг детскому саду;

Дебет 91-2 Кредит 29 - 12 000 руб. - списаны услуги, оказанные детскому саду, за счет чистой прибыли фирмы (без уменьшения налогооблагаемой прибыли).

Следует отметить, что не во всех случаях, перечисленных в п.3 ст.149 НК РФ, передача товаров (работ, услуг) для собственного потребления освобождается от налогообложения. Например, реализация научной и учебной книжной продукции освобождена от налогообложения НДС, а передача этой же продукции для собственных нужд облагается НДС (пп.17 п.3 ст.149 НК РФ). Соответственно возникают две ситуации с входным" НДС:

- если продукция (товары, работы, услуги) приобретены для производства и реализации товаров (работ, услуг), которые освобождаются от НДС в соответствии с п.3 ст.149 НК РФ, то сумма "входного" налога должна быть включена в себестоимость этой продукции (ст.170 НК РФ);

- если продукция (товары, работы, услуги) в соответствии с перечнем п.3 ст.149 НК РФ передана для собственных непроизводственных нужд и с ее стоимости исчислен НДС, то сумма "входного" налога по сырью и материалам, использованным для их производства, может быть принята к вычету из налоговых обязательств перед бюджетом.

Пример 4

Издательский дом "Мир книг" в ноябре 2001 г. выпустил 100 научно-технических атласов, на изготовление которых было израсходовано 300 кг бумаги по цене 24 руб. за 1 кг, в том числе НДС - 4 руб. Зарплата рабочих и ЕСН составили 7000 руб. В октябре атласы продавались по цене 150 руб. В соответствии с пп.17 п.3 ст.149 НК РФ издательский дом использует льготу по НДС*(4). В том же месяце 5 атласов были переданы в библиотеку дома отдыха, который находится на балансе издательского дома. Срок использования атласов 1 год.

Издательский дом ведет бухгалтерский учет в соответствии с новым Планом счетов.

В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими проводками:

Дебет 10 Кредит 60 - 6000 руб. [(24 руб./кг - 4 руб./кг) х 300 кг] - получены материалы от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 - 1200 руб. (6000 руб. х 0,2%) - отражен НДС по приобретенным материалам на основании счета-фактуры поставщика;

Дебет 60 Кредит 51 - 7200 руб. - оплачен счет поставщика за приобретенные материалы;

Дебет 10 Кредит 19 - 1200 руб. - учтен в стоимости материалов НДС в соответствии с п.6 ст.170 НК РФ;

Дебет 20 Кредит 10 - 7200 руб. (6000 руб. + 1200 руб.) - списаны материалы на изготовление атласов;

Дебет 20 Кредит 70, 69 - 7000 руб. - начислены заработная плата рабочим и ЕСН;

Дебет 43 Кредит 20 - 14 200 руб. (7200 руб. + 7000 руб.) -оприходованы атласы на склад готовой продукции.

Из условия примера следует, что пять атласов были переданы на собственные нужды издательского дома. В соответствии с пп.17 п.3 ст.149 НК РФ передача льготируемой продукции для собственных непроизводственных нужд не освобождается от налогообложения. Следовательно, на стоимость атласов, переданных в библиотеку дома отдыха, следует начислить НДС, а сумму "входного" НДС, относящуюся к этим атласам, принять к вычету. Для этого необходимо восстановить сумму НДС, ранее отнесенную на затраты по производству и реализации атласов.

Данные операции надлежит отразить в учете проводками:

Дебет 10 Кредит 19 - 60 руб. (красное сторно) [(300 кг х 5 шт. : 100 шт.) х 20 руб./кг х 0,2%] - восстановлен НДС по материалам, использованным на изготовление атласов, которые переданы в библиотеку дома отдыха;

Дебет 20 Кредит 10 - 60 руб. (красное сторно) - откорректирована себестоимость атласов;

Дебет 43 Кредит 20 - 60 руб. (красное сторно) - откорректирована стоимость атласов, переданных на склад готовой продукции;

Дебет 10 Кредит 43 - 650 руб. {[(24 руб./кг - 4 руб./кг) х 300 кг + 7000 руб.] : 100 шт. х 5 шт.} - переданы атласы, предназначенные для библиотеки дома отдыха;

Дебет 29 Кредит 10 - 650 руб. - использованы атласы для непроизводственных нужд издательского дома;

Дебет 99 Кредит 29 - 650 руб. - списаны расходы по содержанию дома отдыха за счет чистой прибыли издательского дома при условии принятия соответствующего решения его собственниками (акционерами, учредителями). При отсутствии такого решения данная операция в учете отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 29 - 650 руб. - отнесены расходы по содержанию дома отдыха в состав внереализационных расходов.

Аналогично в бухгалтерском учете отражается начисление НДС:

Дебет 99 Кредит 68 - 150 руб. [(150 руб. х 5 шт.) х 0,2%] -начислен НДС на стоимость переданных атласов в библиотеку дома отдыха в соответствии с п.1 ст.159 НК РФ исходя из цены реализации, действовавшей в предыдущем налоговом периоде или Дебет 91-2 Кредит 68 -150 руб. [(150 руб. х 5 шт.) х 0,2%] - начислен НДС на стоимость переданных атласов в библиотеку дома отдыха в соответствии с п.1 ст.159 НК РФ исходя из цены реализации, действовавшей в предыдущем налоговом периоде;

Дебет 68 Кредит 19 - 60 руб. - принят к возмещению из бюджета НДС по материалам, использованным на изготовление атласов для библиотеки дома отдыха.

При отнесении расходов по содержанию дома отдыха на счет 91-2 "Прочие расходы" организация должна откорректировать на сумму 800 руб. (650 руб. + 150 руб.) балансовую прибыль по строке 4.23 Справки.

Если же расходы по содержанию дома отдыха организацией отнесены на счет нераспределенной прибыли прошлых лет, то в данном случае организация имеет право на льготу в соответствии с пп."б" п.1 ст.6 Закона N 2116-1.

В декларации по НДС организация должна показать:

- начисленный НДС в сумме 150 руб. - в графе "Б" строки 2 листа 02;

- НДС в сумме 60 руб., подлежащий возмещению из бюджета, - в строке 7 листа 04;

- НДС в сумме 1140 руб. (1200 руб. - 60 руб.), уплаченный по приобретенным товарам, но не подлежащий вычету, справочно - в графе 5 приложения "Г" листа 06.

Е.В. Орлова,

аудитор Международного консультативно-правового

центра по налогообложению

"Российский налоговый курьер", N 11, ноябрь 2001 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) При определении расходов, которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, с 1 января 2002 г. следует руководствоваться ст.270 НК РФ. - Примечание редакции.

*(2) Подробно о возмещении НДС по расходам на рекламу см. статью "Вычеты НДС по расходам на рекламу", "РНК", 2001, N 9, - Примечание редакции.

*(3) Подробно см. статью "Налог на прибыль предприятий и организаций", "РНК", 2001, N 8, - Примечание редакции.

*(4) Подпункт 17 п.3 ст.149 НК РФ на основании ст.16 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ утрачивает силу с 1 января 2002 г. - Примечание редакции.