Вопрос: Облагается ли розничная торговля собственной продукцией единым налогом? ("Российский налоговый курьер", N 11, ноябрь 2001 г.)

Облагается ли розничная торговля собственной продукцией единым налогом?

При ответе на поставленный вопрос необходимо руководствоваться следующим.

Производство продукции является самостоятельным видом предпринимательской деятельности.

Конечная цель любой предпринимательской деятельности - получение прибыли (п.1 ст.2 ГК РФ).

Организации или индивидуальные предприниматели, производящие продукцию, могут получить прибыль, реализовав эту продукцию, в том числе через собственные магазины розничной торговли. При этом реализация через собственные магазины розничной торговли не должна рассматриваться как самостоятельный вид предпринимательской деятельности - розничная торговля, поскольку является по сути одним из способов извлечения указанными субъектами предпринимательской деятельности прибыли от производственной деятельности.

Данная точка зрения основывается также и на выводах Президиума ВАС РФ, отраженных в его постановлении от 22.09.98 N 2256/98, согласно которым продажа ОАО "Комбинат мясной "Екатеринбургский"" собственной продукции через магазины, являющиеся его структурными подразделениями, есть способ реализации произведенной продукции, а не отдельный вид деятельности - торговля.

Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод: осуществление организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли товарами собственного производства через принадлежащие им магазины не подпадает под обложение единым налогом. Если при этом организации или индивидуальные предприниматели осуществляют также виды деятельности, по которым они перешли на уплату единого налога, то согласно п.4 ст.4 Закона N 148-ФЗ они должны вести раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по этим видам деятельности.

Аналогичная позиция по рассматриваемому вопросу содержится в письменных разъяснениях МНС России и Межрегиональной инспекции МНС России по контролю за налогообложением малого бизнеса и сферы услуг.

Кроме того, следует обратить внимание и на тот факт, что в ряде законов, изданных законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации, вводящих единый налог на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, четко указано, что розничная торговля товарами собственного производства не подпадает под обложение единым налогом.

Например, Законом Мурманской области от 20.10.2000 N 221-01-ЗМО "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" установлено, что плательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, за исключением розничной торговли продукцией собственного производства.

Аналогичные положения содержатся в законодательных актах Кемеровской области (Закон от 29.05.99 N 24-ОЗ), Нижегородской области (Закон от 24.11.98 N 19-3), Томской области (Закон от 24.11.98 N 32-ОЗ) и других регионов.

Дрюнин И.М.

советник налоговой службы II ранга

1 ноября 2001 г.

"Российский налоговый курьер", N 11, ноябрь 2001 г.