Вопрос: Издательство по договору передает покупателю в Словении права на использование иллюстраций, являющихся его собственностью. Оформлен паспорт сделки. В соответствии с принятой учетной политикой издательство для целей налогообложения определяет выручку "по отгрузке". Права на использование иллюстраций переданы в момент подписания договора. Как доказать право издательства на ставку 0% по НДС, если через таможню никакие документы не оформляются? ("Российский налоговый курьер", N 11, ноябрь 2001 г.)

Издательство по договору передает покупателю в Словении права на использование иллюстраций, являющихся его собственностью. Оформлен паспорт сделки. В соответствии с принятой учетной политикой издательство для целей налогообложения определяет выручку "по отгрузке". Права на использование иллюстраций переданы в момент подписания договора.

Как доказать право издательства на ставку 0% по НДС, если через таможню никакие документы не оформляются?

При рассмотрении данного вопроса следует обратить внимание на некоторые особенности применения ставки 0%.

Согласно п.1 ст.164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 0% только при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации, а также работ, услуг, непосредственно указанных в подпунктах 1-7 этого пункта.

Применение ставки 0% к иным операциям (в частности, по передаче прав на использование иллюстраций) НК РФ вообще не предусмотрено.

Однако, исходя из того, что предмет договора, заключенного издательством со Словенией, сформулирован как "передача прав на использование", можно говорить о применении пп.4 п.1 ст.148 НК РФ, согласно которому местом реализации данной услуги будет признаваться место осуществления деятельности покупателя.

Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Поскольку местом осуществления деятельности покупателя не является территория Российской Федерации, то передача прав на использование иллюстраций в соответствии с пп.4 п.1 ст.148 НК РФ не подлежит обложению НДС.

При этом следует отметить, что в связи с отсутствием объекта налогообложения суммы НДС по приобретенным для осуществления этой операции товарам (рабом, услугам) не принимаются к вычету (возмещению), а включаются в затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль (пп.3 п.2 ст.170 НК РФ, а также п.4 Методических рекомендаций).

1 ноября 2001 г.

"Российский налоговый курьер", N 11, ноябрь 2001 г.