Вопрос: Организация для выполнения строительно-монтажных работ в дальнем зарубежье привлекает специалистов из другой фирмы. По мнению налогового органа, фирма должна выписать организации счет-фактуру с НДС в размере 20%, так как обе организации российские. Так ли это? ("Российский налоговый курьер", N 11, ноябрь 2001 г.)

Организация для выполнения строительно-монтажных работ в дальнем зарубежье привлекает специалистов из другой фирмы. По мнению налогового органа, фирма должна выписать организации счет-фактуру с НДС в размере 20%, так как обе организации российские. Так ли это?

Если предметом договора, заключенного организацией с фирмой, является выполнение фирмой строительно-монтажных работ на объекте организации-заказчика, то для определения налоговой базы при исчислении НДС следует руководствоваться пп.1 п.1 ст.148 НК РФ и рассматривать указанный объем строительно-монтажных работ как работы, непосредственно связанные с недвижимым имуществом. Если бы объект организации-заказчика находился на территории России, то в соответствии с указанным пунктом местом реализации выполненных фирмой строительно-монтажных работ являлась бы территория Российской Федерации. В рассматриваемом же случае объект, на котором выполняются строительно-монтажные работы, находится в дальнем зарубежье, следовательно, выполненные фирмой работы не должны облагаться НДС.

Если предметом договора действительно является предоставление фирмой своих специалистов организации, то, как правило, в рамках таких отношений не оговаривается количественно и качественно определенный результат, за который организация-заказчик платит фирме, а оплата происходит пропорционально времени, на которое предоставляются специалисты.

В этом случае строительно-монтажные работы на объекте в дальнем зарубежье выполняет организация. Привлечение специалистов из другой фирмы рассматривается как оказание услуг по предоставлению персонала российской организации.

Согласно пп.4 п.1 ст.148 НК РФ местом реализации услуг будет считаться территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если услуги оказаны через это постоянное представительство).

Следовательно, для того, чтобы услуги фирмы считались реализованными за рубежом, следует доказать, что российская организация-заказчик, зарегистрированная в Российской Федерации, имеет постоянно действующий исполнительный орган или постоянное представительство в дальнем зарубежье, где находится строящийся объект, и услуги фирмы оказываются через это представительство. В противном случае услуги фирмы признаются реализованными на территории Российской Федерации и соответственно облагаются НДС.

1 ноября 2001 г.

"Российский налоговый курьер", N 11, ноябрь 2001 г.