Вопрос: Организация получила заем товарами, облагаемыми НДС, и затем передала эти товары в оплату приобретенных работ, облагаемых НДС. В какой момент принимается к вычету НДС по приобретенным работам? В вопросе речь идет о полученных (приобретенных) организацией товарах, задолженность за которые перед поставщиком не погашена. В свою очередь организация, приобретая работы, передает за них принадлежащие ей (хотя еще и не оплаченные) товары ("Российский налоговый курьер", N 11, ноябрь 2001 г.)

Организация получила заем товарами, облагаемыми НДС, и затем передала эти товары в оплату приобретенных работ, облагаемых НДС. В какой момент принимается к вычету НДС по приобретенным работам?

В вопросе речь идет о полученных (приобретенных) организацией товарах, задолженность за которые перед поставщиком не погашена. В свою очередь организация, приобретая работы, передает за них принадлежащие ей (хотя еще и не оплаченные) товары .

В данном случае следует руководствоваться п.2 ст.172 НК РФ, согласно которому при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет их оплаты. Закон увязывает право на вычет НДС по приобретенной работе с фактом передачи "встречного" имущества и не увязывает это право с оплатой "встречного" имущества при приобретении.

Следовательно, в момент передачи имущества организация может принять к вычету НДС по приобретенным работам на основании счета-фактуры, выставленного продавцом работ.

Одновременно с суммой НДС, подлежащей вычету по приобретенной работе, у организации появляется обязанность по уплате НДС по факту реализации товаров, переданных в счет оплаты за работу.

Согласно п.2 ст.167 НК РФ оплатой товаров признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров. Следовательно, датой реализации товаров в целях налогообложения будет считаться дата их передачи за выполненные работы.

Что же касается принятия к вычету суммы НДС по переданным товарам, то поскольку обязательство перед заимодавцем, предоставившим товары в заем, не погашено (приобретенный товар еще не оплачен), организация не может принять к вычету НДС по указанным товарам (п.2 ст.171 НК РФ).

1 ноября 2001 г.

"Российский налоговый курьер", N 11, ноябрь 2001 г.