Вопрос: Принимается ли к вычету уплаченный НДС по расходам, связанным с продажей основных средств? Если принимается, то в полной сумме или в пределах суммы НДС, исчисленной со стоимости реализованного основного средства? ("Российский налоговый курьер", N 11, ноябрь 2001 г.)

Принимается ли к вычету уплаченный НДС по расходам, связанным с продажей основных средств? Если принимается, то в полной сумме или в пределах суммы НДС, исчисленной со стоимости реализованного основного средства?

В данном вопросе речь идет о дополнительных (помимо стоимости выбывающего имущества) расходах, связанных с реализацией основного средства: демонтаж, разборка, вывоз и другие работы, выполняемые сторонними организациями и оплачиваемые с учетом НДС.

Согласно пп.1 п.2 ст.171 НК РФ вычету подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения. Следовательно, чтобы принять к вычету уплаченный НДС по дополнительным расходам, связанным с реализацией основных средств, надо определить, относятся ли эти расходы к производственной деятельности организации или иным операциям, признаваемым объектами налогообложения.

В пункте 1 ст.146 НК РФ выделены 4 объекта налогообложения:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации;

- передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

На основании вышеизложенного операция по реализации объекта основных средств относится к реализации товаров на территории Российской Федерации, так как согласно ст.38 НК РФ под товарами понимается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Таким образом, иные операции, признаваемые объектами налогообложения, в данном случае отсутствуют. Однако расходы, связанные с реализацией именно этого объекта, не могут рассматриваться как расходы, произведенные для осуществления производственной деятельности, а согласно п.2 ст.171 НК РФ основания для принятия сумм НДС к вычету не предусмотрены по иным операциям.

Рассмотрим позицию МНС России, изложенную в п.41 Методических рекомендаций, где предлагается в 2001 г. в целях применения налоговых вычетов по НДС:

во-первых, руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (далее - Положение N 552). Следует отметить, что для целей налогообложения отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) дополнительных расходов, связанных с реализацией объектов основных средств, указанным документом не предусмотрено.

во-вторых, предлагается учитывать, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для производства и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом, если соответствующие расходы на их приобретение учитываются при исчислении организацией налога на прибыль.

При этом согласно п.4 ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", при определении прибыли от реализации основных фондов для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов. Из указанного пункта прямо следует, что учет для целей налогообложения любых расходов, связанных с реализацией имущества (кроме реализации ценных бумаг), действующим законодательством не предусмотрен. Эта позиция также подтверждается письмом МНС России от 15.08.2001 N ВГ-6-02/621@ "О методических рекомендациях по проверке правильности заполнения приложения N 4 к инструкции МНС России от 15.06.2000 г. N 62". В этих рекомендациях в разделе "Строка 4.23. Свободная строка" указывается на необходимость корректировки выявленной в бухгалтерском учете прибыли на сумму расходов по реализации основных средств ввиду того, что учет данных расходов не предусмотрен налоговым законодательством (в том числе п.15 Положения N 552).

Таким образом, следует сделать вывод об отсутствии прямых оснований для принятия к вычету сумм НДС по расходам, связанным с реализацией объектов основных средств.

1 ноября 2001 г.

"Российский налоговый курьер", N 11, ноябрь 2001 г.