Организация приобрела персональный компьютер (Е. Бондарь, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 48, ноябрь 2001 г.)

Организация приобрела персональный компьютер...

После покупки персонального компьютера у бухгалтера организации сразу возникают многочисленные вопросы. Как учитывать его различные компоненты (системный блок, монитор, клавиатура, мышь и т.д.): в составе МБП или же в составе основных средств? Как отразить расходы на покупку и обслуживание компьютера? Замена процессора - ремонт или модернизация? Ответы на все эти и другие вопросы вы узнаете, прочитав данную статью.

Персональный компьютер - это объект основных средств?

Персональный компьютер - это комплекс конструктивно сочлененных устройств, представляющих собой единое устройство, имеющее собственное название и предназначенное для выполнения определенного круга работ (услуг).

Указанный комплекс состоит как минимум из следующих устройств: системный блок, монитор, клавиатура. Системный блок, в свою очередь, состоит из многочисленных элементов: материнская плата, оперативная память, устройство чтения и записи данных (FDD, НDD, СD и т. д.), видеокарта, блок питания, звуковая карта, факс-модемная плата и т. д. Кроме этого, персональный компьютер может быть укомплектован дополнительными устройствами: мышь, внешний факс-модем, дополнительный монитор и т. д.

Срок полезного использования персонального компьютера, то есть всех его устройств, по данным завода-изготовителя, составляет не менее 12 месяцев.

Таким образом, в соответствии с п.4 и 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, персональный компьютер подлежит постановке на учет как объект основных средств, кроме случаев, когда он приобретен для продажи или не предназначен для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд.

Сколько у вас появилось инвентарных объектов?

Согласно п.6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Им признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Таким образом, если у руководителя организации есть сведения о том, что устройства, входящие в состав персонального компьютера, имеют разный срок полезного использования, то каждый из них учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Иначе персональный компьютер подлежит учету как единый инвентарный объект.

Как учесть расходы на приобретение?

Затраты на приобретение персонального компьютера учитываются на счете 08 "Капитальные вложения" (в новом Плане счетов он имеет название "Вложение во внеоборотные активы"). Однако приобретенное вместе с персональным компьютером лицензионное программное обеспечение не относится к основным средствам, а принимается к бухгалтерскому учету как расходы.

Пример 1

1 ноября 2001 г. ООО "Мир" приобрело системный блок персонального компьютера стоимостью 12 тыс. руб. (в т.ч. НДС - 2 тыс. руб.) и клавиатуру стоимостью 360 руб. (в т.ч. НДС - 60 руб.). Причем при продаже системного блока поставщик установил на его винчестер операционную систему Microsoft Windows 98 стоимостью 3600 руб. (в т.ч. НДС - 600 руб.).

13 ноября 2001 г. ООО "Мир" купило у другой фирмы монитор стоимостью 4800 руб. (в т.ч. НДС - 800 руб.). 30 ноября 2001 г. был приглашен специалист для настройки и подключения компьютера в сеть организации и доступа в глобальную сеть Internet. Стоимость его услуг по договору возмездного оказания услуг составила 300 руб. В этот же день персональный компьютер передан сотруднику ООО "Мир", то есть был введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" указанные операции были отражены следующим образом:

1 ноября 2001 г.

Д-т сч.60 К-т сч.51 - 15 960 руб. - оплачено поставщику за системный блок, клавиатуру и операционную систему

Д-т сч.08 К-т сч.60 - 10 000 руб. - оприходован системный блок

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 2000 руб. - НДС по оприходованному системному блоку

Д-т сч.08 К-т сч.60 - 300 руб. - оприходована клавиатура

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 60 руб. - НДС по оприходованной клавиатуре

Д-т сч.31 К-т сч.60 - 3000 руб. - отражены расходы по приобретению лицензионного программного обеспечения (операционной системы Microsoft Windows 98)

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 600 руб. - НДС по лицензионному программному обеспечению;

13 ноября 2001 г.

Д-т сч.60К-т сч.51 - 4800 руб. - оплачено поставщику за монитор

Д-т сч.08 К-т сч.60 - 4000 руб. - оприходован монитор

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 800 руб. - НДС по оприходованному монитору;

30 ноября 2001 г.

Д-т сч.08 К-т сч.70 - 300 руб. - отражена стоимость работ по подключению компьютера

Д-т сч.08 К-т сч.69 - 95 руб. (300 руб. х 31,6%) - начислен ЕСН со стоимости работ по подключению компьютера

Д-т сч.01 К-т сч.08 - 14 695 руб. (10 000 руб. + 300 руб. + 4000 руб. + 300 руб. + 95 руб.) - отражен ввод в эксплуатацию компьютера

Д-т сч.68 К-т сч.19 - 3460 руб. (2000 руб. + 60 руб. + 600 руб. + 800 руб.) - НДС принят к вычету из бюджета.

Замена отказавшего процессора - это ремонт или модернизация?

Замена отдельных элементов персонального компьютера, приводящая к качественному изменению его характеристик, например увеличению быстродействия, расширению объема памяти, - это по сути модернизация компьютера. Однако на практике не всегда такая замена считается модернизацией.

Например, организация в 1995 г. приобрела компьютер c процессором Intel Pentium I 90 МГц. В 2001 г. процессор вышел из строя. В связи с этим организация обратилась в ремонтную организацию. Ремонт процессора был невозможен, и его заменили на аналогичный, выпускаемый в настоящее время, - Intel Pentium I 133 МГц, так как марка заменяемого процессора уже снята с производства. В этом случае, несмотря на улучшение предыдущих показателей компьютера (значительно увеличено его быстродействие), замена процессора считается ремонтом, а не модернизацией.

В таком случае как определить - где ремонт, а где модернизация? По мнению автора, для того чтобы признать расходы по замене отдельных элементов персонального компьютера, приводящей к изменению характеристик объекта (например, увеличению быстродействия, расширению объема памяти и др.), расходами на ремонт этого объекта основных средств, необходимо выполнение одновременно следующих условий:

- наличие факта выхода из строя заменяемого устройства;

- наличие любого документального подтверждения, что вышедшее из строя устройство в настоящее время не производится и отсутствует на рынках сбыта;

- наличие заключения специалиста, производящего ремонт, о том, что устанавливаемое устройство аналогично заменяемому.

А как отразить в учете расходы на ремонт (модернизацию)?

Ремонт может быть произведен как собственными силами, так и специализированными организациями.

Если организация ремонтирует компьютер собственными силами, она должна сначала приобрести и оприходовать запасные части по счету 10-5 "Запасные части", а затем по мере проведения ремонта и списания запасных частей их стоимость и расходы на их установку списать на себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с п.2 "е" Положения о составе затрат как затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии.

Когда ремонт производится в соответствии с договором между предприятием и специализированной ремонтной организацией, то такие расходы также включаются в себестоимость продукции на основании акта выполненных ремонтных работ.

В случае, если вышеуказанные расходы не могут быть признаны расходами по ремонту объекта основных средств, то они считаются расходами по модернизации. Согласно п.27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию объекта основных средств после их окончания должны увеличивать первоначальную стоимость такого объекта.

Обращаем также внимание на то, что п.42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств предусмотрено, что по окончании модернизации оформляется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма N ОС-3). На основании этого акта бухгалтерия организации согласно п.44 Методических указаний вносит изменения в инвентарную карточку учета основных средств (форма N ОС-6).

Пример 2

На персональном компьютере, установленном в бухгалтерии ООО "Мир", 1 октября 2001 г. заменили вышедшую из строя клавиатуру. Стоимость клавиатуры составляет 360 руб. (в т.ч. НДС - 60 руб.).

В бухгалтерском учете ООО "Мир" операция по замене клавиатуры, которая считается ремонтом, была отражена следующим образом:

1 октября 2001 г.

Д-т сч.10 К-т сч.60 - 300 руб. - оприходована клавиатура

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 60 руб. - НДС по оприходованной клавиатуре

Д-т сч.44 К-т сч.10 - 300 руб. - расходы по замене вышедшей из строя клавиатуры

Д-т сч.60К-т сч.51 - 360 руб. - оплачена поставщику стоимость клавиатуры

Д-т сч.68 К-т сч.19 - 60 руб. - произведен вычет НДС.

По окончании ремонта был оформлен акт приемки-сдачи отремонтированных объектов (форма N ОС-3). На основании этого акта бухгалтерия организации внесла изменения в инвентарную карточку учета основных средств (форма N ОС-6).

Пример 3

1 ноября 2001 г. на этом компьютере заменили процессор Pentium частотой 400 МГц на аналогичный процессор частотой 1000 МГц. Стоимость нового процессора - 1200 руб. (в т.ч. НДС - 200 руб.). Процессор приобретен подотчетным лицом в розничной сети.

Операция по замене процессора компьютера является модернизацией основного средства, так как приводит к улучшению его предыдущих показателей (значительно увеличивает быстродействие компьютера), процессор с частотой 400 МГц не снят с производства и имеется в продаже. В учете организации были сделаны проводки:

1 ноября 2001 г.

Д-т сч.10 К-т сч.71 - 1200 руб. - оприходован процессор на склад

Д-т сч.08 К-т сч.10 - 1200 руб. - отражены расходы на модернизацию объекта основных средств

Д-т сч.01 К-т сч.08 - 1200 руб. - увеличена первоначальная стоимость персонального компьютера в связи с его модернизацией.

По окончании модернизации был оформлен акт приемки-сдачи модернизированных объектов (форма N ОС-3). На основании этого акта бухгалтерия организации внесла изменения в инвентарную карточку учета основных средств (форма N ОС-6).

Е. Бондарь,

эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 48, ноябрь 2001 г.