Обжалование - по регламенту
Приказом МНС РФ от 17 августа 2001 г. N БГ-3-14/290 разъясняется регламент рассмотрения налоговых споров во внесудебном порядке. Следует заметить, что это единственный в своем роде документ, который подробно и в полной мере устанавливает порядок подачи и рассмотрения жалобы налогоплательщиков налоговыми органами. Рассмотрим его подробнее.
Обжалование актов налоговых органов, действия или бездействия их должностных лиц является неотъемлемым правом налогоплательщика и налогового агента, предусмотренных НК РФ. Обжалования могут быть поданы в вышестоящий налоговый орган или в суд по выбору налогоплательщика. Причем подача жалобы в вышестоящий орган не исключает одновременную или последующую ее подачу в суд.
Но в отличие от судебного порядка обжалования, предусмотренного процессуальным законодательством, административная процедура обжалования отчетливо не регламентирована. В связи с этим налоговики периодически дают разъяснения на данную тему*(1). Поэтому появление четкого регламента действий налоговых работников при рассмотрении ими заявлений жалоб налогоплательщиков представляется особенно важным.
Предмет обжалования
В досудебном порядке налогоплательщик или налоговый агент вправе обжаловать (см. схему).
/----------------------------------------------------------------\
| Акты налоговых органов ненормативного характера |
\----------------------------------------------------------------/
|
/-----------------------------------------------------------------\
|Действие или бездействие их должностных лиц (за исключением воз-|
|ражений, представленных в п.5 ст.100 НК РФ) |
\-----------------------------------------------------------------/
|
/-----------------------------------------------------------------\
|Несогласие юридических и физических лиц с привлечением их к адми-|
|нистративной ответственности в связи с нарушениями требований за-|
|конодательства о применении ККМ и работы с денежной наличностью |
\-----------------------------------------------------------------/
|
/-----------------------------------------------------------------\
|Акты налоговых органов ненормативного характера, действие или|
|бездействие их должностных лиц в связи с применением законода-|
|тельства в сфере производства и оборота этилового спирта, спирто-|
|содержащей, алкогольной, слабоалкогольной, безалкогольной и та-|
|бачной продукции |
\-----------------------------------------------------------------/
|
/-----------------------------------------------------------------\
|Привлечение к административной ответственности физических лиц,|
|являющихся должностными лицами организации, в результате привле-|
|чения организации к ответственности за совершение налогового пра-|
|вонарушения |
\-----------------------------------------------------------------/
Внимание! Протокол разногласий на акт налоговой проверки не признается жалобой.
Сроки подачи и рассмотрения жалобы
Налогоплательщики подают жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) в течение 3 (трех) месяцев со дня когда они узнали или должны были узнать о нарушении своих прав. На постановление об административном правонарушении жалоба подается в течение 10 дней со дня вынесения постановления.
К жалобе могут прилагаться: акт налоговой проверки; постановление о привлечении к административной ответственности, которое, по мнению заявителя, нарушает его права; первичные документы, подтверждающие позицию заявителя; документы, содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих значение для рассмотрения жалобы.
В случае пропуска срока подачи жалобы регламентом предусмотрена возможность восстановить его при наличии уважительных причин. Хотя налоговики не дают расшифровку уважительных причин, но, анализируя нормы ГК и НК, можно предположить, что к ним относятся: болезнь, беспомощное состояние, невозможность доставки жалобы в срок вследствие удаленности и пр.
Налоговый орган рассматривает жалобу в течение 1 месяца со дня ее получения. Жалоба на постановление об административном правонарушении рассматривается в 10-дневный срок со дня ее поступления в налоговый орган. Данные сроки установлены Налоговым и административным кодексами.
Когда может быть отказ
Налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в рассмотрении его жалобы (см. схему).
Заявителю сообщается о невозможности рассмотрения его жалобы в 10-дневный срок со дня ее получения.
Налогоплательщик вправе устранить перечисленные выше ситуации, например, внесением необходимых исправлений и повторно подать жалобу в пределах установленных сроков.
/--------------------------------------------------\
| Пропуск срока подачи жалобы |
\--------------------------------------------------/
|
/--------------------------------------------------\
|Отсутствие предмета обжалования и обоснование за-|
|явленных требований |
\--------------------------------------------------/
|
/--------------------------------------------------\
|Подача жалобы лицом, не имеющим полномочий высту-|
|пать от имени налог
