Различные законные методы оптимизации налогообложения подходят далеко не всем организациям в силу специфики их деятельности. Не каждая организация имеет право на льготы или пользуется оффшором. Многие организации платят все налоги себе в убыток или идут на правонарушение. Как поступать в таких ситуациях?
Не все налогоплательщики могут воспользоваться налоговыми льготами. Не каждая фирма относится к малым предприятиям, не платящим налог на прибыль, или торгует лекарственными средствами, освобождаемыми от НДС, не всякая коммерческая структура учреждена общественными организациями инвалидов и т.д. Предприятия в оффшорных зонах по тем или иным причинам также регистрируют не все.
Однако уплата налогов является результатом осуществления хозяйственных операций и довольно часто от того, как эти операции юридически оформлены, зависят налоговые последствия.
Речь идет о договорах. Использование различных видов договоров, включение в них тех или иных условий с целью снижения налогового бремени специалисты называют оптимизацией через договор.
Условно такую оптимизацию, по нашему мнению, можно разделить на следующие виды:
1) оптимизация путем выбора наиболее выгодных условий конкретного договора;
2) оптимизация путем выбора наиболее выгодных партнеров;
3) оптимизация путем выбора наиболее выгодного вида договора (договоров).
В первом и во втором случаях название и суть договора не меняются.
В первом случае выбираются условия, которые способствуют наиболее выгодному для организации налогообложению.
Предположим, торговая фирма в течение длительного времени заключает с различными организациями договоры поставки. В результате оптимизации договор поставки так и останется договором поставки, но изменятся какие-то его условия: о сроках оплаты и отгрузки товара, момент перехода права собственности на товар, условия доставки товара и то, какая сторона оплачивает услуги перевозчика, и др.
Влияние тех или иных условий договора на размер налоговых платежей продемонстрируем на следующем примере. Допустим, в общую цену по договору поставки может входить не только стоимость товара, но и расходы продавца, связанные с доставкой. Получив эти средства, продавец расходует их на оплату услуг перевозчика. Понятно, что в этом случае выручка продавца за счет таких средств становится больше, а это влияет на увеличение размера оборотных налогов (налог на пользователей автодорог). Во избежание подобных ситуаций обязанность по оплате услуг перевозчика должна лежать на покупателе.
В случае оптимизации путем выбора наиболее выгодного партнера подбирают наиболее выгодных с точки зрения налогообложения контрагентов по договору. Простейшим и понятным примером является НДС. Организации, которая сама является плательщиком НДС, выгоднее приобретать товары (работы, услуги) также у плательщиков НДС. В противном случае уплачиваемый с собственного оборота НДС уменьшить невозможно.
При выборе партнеров не следует забывать, что организация, приобретая товары (работы, услуги) у физических лиц (не являющихся частными предпринимателями) или иностранных компаний, не имеющих представительств в России, принимает на себя обязанности налогового агента. Чтобы этого избежать, при заключении договоров с физическими лицами следует выяснить, являются ли они частными предпринимателями, а при заключ
