Вопрос: Различные законные методы оптимизации налогообложения подходят далеко не всем организациям в силу специфики их деятельности. Не каждая организация имеет право на льготы или пользуется оффшором. Многие организации платят все налоги себе в убыток или идут на правонарушение. Как поступать в таких ситуациях? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 10, октябрь 2001 г.)

Различные законные методы оптимизации налогообложения подходят далеко не всем организациям в силу специфики их деятельности. Не каждая организация имеет право на льготы или пользуется оффшором. Многие организации платят все налоги себе в убыток или идут на правонарушение. Как поступать в таких ситуациях?

Не все налогоплательщики могут воспользоваться налоговыми льготами. Не каждая фирма относится к малым предприятиям, не платящим налог на прибыль, или торгует лекарственными средствами, освобождаемыми от НДС, не всякая коммерческая структура учреждена общественными организациями инвалидов и т.д. Предприятия в оффшорных зонах по тем или иным причинам также регистрируют не все.

Однако уплата налогов является результатом осуществления хозяйственных операций и довольно часто от того, как эти операции юридически оформлены, зависят налоговые последствия.

Речь идет о договорах. Использование различных видов договоров, включение в них тех или иных условий с целью снижения налогового бремени специалисты называют оптимизацией через договор.

Условно такую оптимизацию, по нашему мнению, можно разделить на следующие виды:

1) оптимизация путем выбора наиболее выгодных условий конкретного договора;

2) оптимизация путем выбора наиболее выгодных партнеров;

3) оптимизация путем выбора наиболее выгодного вида договора (договоров).

В первом и во втором случаях название и суть договора не меняются.

В первом случае выбираются условия, которые способствуют наиболее выгодному для организации налогообложению.

Предположим, торговая фирма в течение длительного времени заключает с различными организациями договоры поставки. В результате оптимизации договор поставки так и останется договором поставки, но изменятся какие-то его условия: о сроках оплаты и отгрузки товара, момент перехода права собственности на товар, условия доставки товара и то, какая сторона оплачивает услуги перевозчика, и др.

Влияние тех или иных условий договора на размер налоговых платежей продемонстрируем на следующем примере. Допустим, в общую цену по договору поставки может входить не только стоимость товара, но и расходы продавца, связанные с доставкой. Получив эти средства, продавец расходует их на оплату услуг перевозчика. Понятно, что в этом случае выручка продавца за счет таких средств становится больше, а это влияет на увеличение размера оборотных налогов (налог на пользователей автодорог). Во избежание подобных ситуаций обязанность по оплате услуг перевозчика должна лежать на покупателе.

В случае оптимизации путем выбора наиболее выгодного партнера подбирают наиболее выгодных с точки зрения налогообложения контрагентов по договору. Простейшим и понятным примером является НДС. Организации, которая сама является плательщиком НДС, выгоднее приобретать товары (работы, услуги) также у плательщиков НДС. В противном случае уплачиваемый с собственного оборота НДС уменьшить невозможно.

При выборе партнеров не следует забывать, что организация, приобретая товары (работы, услуги) у физических лиц (не являющихся частными предпринимателями) или иностранных компаний, не имеющих представительств в России, принимает на себя обязанности налогового агента. Чтобы этого избежать, при заключении договоров с физическими лицами следует выяснить, являются ли они частными предпринимателями, а при заключении сделки с иностранной компанией - имеет ли она представительство на российской территории.

Оптимизация путем выбора наиболее выгодного вида договора заключается в следующем. Выбирается такой вид договора, при котором достигается тот же экономический результат, что и при менее выгодном с точки зрения налогообложения виде договора. Например, если для организации физическое лицо изготавливает какое-либо изделие, то в целях уменьшения налогового бремени лучше заключать договор купли-продажи, а не договор подряда. Ведь в последнем случае придется не только удерживать подоходный налог, но и включать вознаграждение по договору в фонд оплаты труда с соответствующей уплатой единого социального налога.

Осуществляя оптимизацию через договор, не следует думать, что достаточно изменить только название или включить какое-нибудь новое условие и этого будет достаточно. Налоговые инспекции при проведении проверок обращают внимание на соответствие договора сути фактически осуществляемой хозяйственной операции. Поэтому, применяя оптимизацию через договор, необходимо стремиться к такому соответствию. В противном случае организация не застрахована от ошибок, которые в итоге могут привести к негативным последствиям в виде штрафных санкций, налагаемых налоговыми органами.

Н.В. Трубицина,

юрист МОО "Общество налогоплательщиков"

1 октября 2001 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 10, октябрь 2001 г.