Вопрос: В начале 90-х годов организация заключила с работниками договор подряда на строительство домов, по которому 10% стоимости произведенных работ оплачивалось работниками сразу, 65% стоимости - в течение 30 лет, а 25% оплачивалось организацией. В 1997 г. организация подвела итог всей накопившейся к тому моменту задолженности и заключила дополнительные соглашения к договору с сотрудниками, в которых был оговорен порядок погашения задолженности. Срок погашения долга работников не изменился. Каков порядок применения налога на доходы физических лиц в сложившейся ситуации? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 10, октябрь 2001 г.)

В начале 90-х годов организация заключила с работниками договор подряда на строительство домов, по которому 10% стоимости произведенных работ оплачивалось работниками сразу, 65% стоимости - в течение 30 лет, а 25% оплачивалось организацией.

В 1997 г. организация подвела итог всей накопившейся к тому моменту задолженности и заключила дополнительные соглашения к договору с сотрудниками, в которых был оговорен порядок погашения задолженности. Срок погашения долга работников не изменился. Им было предложено два варианта оплаты: либо путем ежемесячного взноса в кассу, либо путем ежемесячного удержания из зарплаты. В соответствии с договором проценты по задолженности не начислялись.

Каков порядок применения налога на доходы физических лиц в сложившейся ситуации?

Согласно ст.212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, в частности, является "материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей".

Заемные средства могут быть получены налогоплательщиком по договору займа или кредитному договору. В соответствии со ст.807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество вещей того же рода и качества. Отношения, возникшие у организации с сотрудниками, не предусматривают передачу в их собственность денег или других вещей, и они не обязуются возвратить заимодавцу деньги или вещи того же рода и качества. Исходя из смысла описанных отношений в данном случае речь идет не о предоставлении займа или кредита, а об отсрочке платежа за выполненные работы - коммерческом кредите (ст.823 ГК РФ). Возникшие отношения с точки зрения налогообложения не могут квалифицироваться как заемные.

Такой же позиции придерживается МНС России. Так, в Методических рекомендациях налоговым органам от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-08/415 говорится, что в случае заключения налогоплательщиком договора коммерческого кредита, определяемого ст.823 ГК РФ, либо договора приобретения товара в кредит или рассрочку определение материальной выгоды в соответствии со ст.212 НК РФ не производится.

Следовательно, ст.212 НК РФ в описанной ситуации применению не подлежит.

Р.И.Ахметшин,

П.И.Самсонов,

специалисты фирмы "ФБК"

1 октября 2001 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 10, октябрь 2001 г.