Вопрос: Организация добывает природный (сырой) газ, не пригодный к использованию. Путем его переработки (очищения) получается сухой отбензиненный газ (не облагаемый акцизом). В результате очистки происходит оседание и отделение пропана, бутана, серы и других продуктов, реализуемых в дальнейшем, а также возникает некоторое количество осевшего сырого газа (потери). Возникает ли объект обложения акцизом, и если да, то на какой стадии? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 11, ноябрь 2001 г.)

Организация добывает природный (сырой) газ, не пригодный к использованию. Путем его переработки (очищения) получается сухой отбензиненный газ (не облагаемый акцизом). В результате очистки происходит оседание и отделение пропана, бутана, серы и других продуктов, реализуемых в дальнейшем, а также возникает некоторое количество осевшего сырого газа (потери).

Возникает ли объект обложения акцизом, и если да, то на какой стадии?

Состояние природного газа может быть изменено путем обработки либо переработки. В данном случае изменение состояния природного газа происходит в результате его переработки в сухой отбензиненный газ с отделением пропана, бутана, серы и пр. Этот вывод основан на разъяснении употребляемых понятий, которое содержится в Методических указаниях по контролю за технической обоснованностью расчетов платежей при пользовании недрами, утвержденных Постановлением Госгортехнадзора России от 10 декабря 1998 г. N 76 ( N РД-07-261-98) (далее по тексту - Методические указания). В соответствии с подп."б" п.9 Методических указаний под обработкой полезных ископаемых в случае с газом понимаются технологические операции по доведению до требуемого стандартами качества (обезвоживание, обессоливание, сепарация и др.), предусматриваемые проектом обустройства месторождения, т.е. обработка природного газа представляет собой процесс его отделения от иных примесей и осуществляется в ходе его добычи. Согласно ст.23.3 Закона РФ от 21 февраля 1992 г. N 2395-I "О недрах" и п.10 Методических указаний к переработке относятся операции по переработке получаемого из недр минерального сырья по технологическим схемам, т.е. по проектным решениям, предусмотренным технологической частью проекта предприятия по переработке минерального сырья, определяющим последовательность процессов и операций по обогащению и переделу добытого природного газа.

В рассматриваемой ситуации добытый природный газ был подвергнут переделу в сухой (отбензиненный) газ с отделением пропана, бутана, серы и пр. Природный газ и сухой (отбензиненный) газ относятся к различным видам продукции, что подтверждается Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг*(1) (ОКДП). Так, газ горючий природный (газ естественный) является самостоятельным видом продукции по ОКДП с кодом 1112830; газ газоперерабатывающих заводов сухой относится к отдельному виду продукции по ОКДП с кодом 2320112; пропан, бутан, сера и т.п. отнесены по ОКДП к продуктам газоперерабатывающих заводов прочим с кодом 2320170. ОКДП согласно подп.4 п.2 обеспечивает решение задач организации и работу системы налогообложения предприятий.

В соответствии с подп.20 п.1 ст.182 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения акцизом признается передача природного газа на промышленную переработку в структуре организации для изготовления других видов продукции, за исключением производства сжатого газа в случае его реализации по государственным регулируемым ценам.

Это позволяет сделать вывод о том, что при передаче природного (сырого) газа, не пригодного к использованию, на промышленную переработку (очищение) в структуре организации для изготовления других видов продукции (сухого отбензиненного газа (не облагаемого акцизом), пропана, бутана, серы и пр.) возникает объект обложения акцизом. При этом налоговая база рассчитывается в соответствии с подп.2 п.2 ст.188 НК РФ как стоимость переданной продукции, в том числе в случае, если часть газа оседает в отходы.

В соответствии с п.1 ст.1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 118-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" отбензиненный сухой газ после его обработки или переработки рассматривается как природный газ, который согласно подп.2 п.2 ст.181 НК РФ признается подакцизным минеральным сырьем. Указанное положение вступило в силу с 9 сентября 2001 г. Однако в данном случае принятые изменения и дополнения не влияют на определение объекта налогообложения, так как природный газ передается на переработку для изготовления из него не только сухого отбензиненного газа, но и иных видов продукции: пропана, бутана, серы и пр. Согласно подп.20 п.1 ст.182 НК РФ при переработке природного газа в пропан, бутан, серу и пр. объект налогообложения сохраняется после вступления в силу указанных изменений в законодательстве. Поскольку переработка природного газа в сухой (отбензиненный) газ производится одновременно с отделением пропана, бутана и серы, которые впоследствии реализуются, то в рассматриваемом случае происходит передача природного газа на промышленную переработку в структуре организации для изготовления других видов продукции, т.е. возникает объект обложения акцизом.

В результате произведенной переработки (очистки) природного газа возникает определенное количество осевшего сырого газа (потери), т.е. газовые отходы технологических процессов. В приведенном в ст.182 НК РФ перечне объектов обложения акцизом не предусмотрено операции по оседанию (потере) сырого газа в результате очистки. Следовательно, оседание газа само по себе объекта обложения акцизом не образует. Оседание газа происходит в процессе переработки. Стоимость всего объема газа, переданного на переработку, облагается акцизом независимо от того, какое количество газа оседает в процессе переработки.

Р.И. Ахметшин,

Е.В. Овчарова,

специалисты фирмы "ФБК"

1 ноября 2001 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 11, ноябрь 2001 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Принят и введен в действие Постановлением Госстандарта России от 6 августа 1993 г. N 17.