Учет расходов будущих периодов (И.Д. Юцковская, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 16, август 2001 г.)

Учет расходов будущих периодов

В Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденном приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, дано определение расходов. Согласно п.2 Положения расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). В соответствии с п.3 ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг и в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.

Возникает вопрос: когда произведенную оплату считать авансом, а когда расходом?

В соответствии с п.16 ПБУ 10/99 "расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность".

Поскольку критериями признания расхода являются осуществление расхода в соответствии с условиями конкретного договора, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота и отсутствие неопределенности в отношении передачи актива, то предварительную оплату (аванс) в счет будущего оказания услуг можно однозначно отнести к расходам, только если в соответствии с условиями договора, или требованиями законодательных и нормативных актов, или обычаями делового оборота возврат перечисленных денежных средств невозможен ни при каких условиях, включая досрочное прекращение договора.

Приведем положения нормативных и законодательных актов, регулирующих возврат предварительно перечисленных денежных средств (авансов) в связи с досрочным прекращением договорных отношений.

Страхование

Основаниями досрочного прекращения договора страхования в соответствии со ст.958 ГК РФ являются обстоятельства двух видов:

1) объективные обстоятельства, в силу которых договорные обязательства не могут быть исполнены из-за отсутствия объекта страхования и, соответственно, страхового интереса;

2) субъективные обстоятельства, при наступлении которых страхователь утрачивает страховой интерес и выражает свою волю о расторжении договора.

К обстоятельствам первого вида правилом данной статьи относится прекращение страхового риска по причинам, не охватываемым договором страхования. В таких случаях страхователь имеет право потребовать возврата части страховой премии пропорционально оставшемуся сроку договора. В соответствии с п.1 ст.958 ГК РФ договор страхования прекращается до наступления срока, на который он был заключен, если после его вступления в силу возможность наступления страхового случая отпала и существование страхового риска прекратилось по обстоятельствам иным, чем страховой случай. К таким обстоятельствам, в частности, относятся:

гибель застрахованного имущества по причинам иным, чем наступление страхового случая;

прекращение в установленном порядке предпринимательской деятельности лицом, застраховавшим предпринимательский риск или риск гражданской ответственности, связанной с этой деятельностью.

Договор может быть прекращен досрочно по требованию страхователя (обстоятельства второго вида). В зависимости от того, установлено ли соответствующее право страхователя договором, наступают разные юридические последствия в части возврата страховой премии. Страховая премия подлежит возврату только в том случае, если это предусмотрено договором.

Подписка

Правилами распространения периодических печатных изданий по подписке, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 2 августа 1997 г. N 976, предусмотрен порядок аннулирования подписки на периодические печатные издания. Согласно п.12 Правил подписчик может отказаться от исполнения договора подписки (аннулировать подписку) до передачи периодического печатного издания (экземпляров, экземпляра). При этом подписчику выплачивается разница между ценой подписки и ценой полученных экземпляров, включая цену их доставки, с учетом других расходов, понесенных в связи с совершением действий по выполнению и расторжению договора подписки.

Аренда

Гражданским кодексом Российской Федерации предусмотрены нормы, наделяющие каждую из сторон в договоре аренды правом требовать при определенных условиях досрочного расторжения договора (ст.619, 620). Это право может быть реализовано через суд.

Следует обратить внимание на то, что перечни оснований, позволяющие арендодателю и арендатору требовать досрочного расторжения договора, не могут быть сокращены по соглашению сторон. В то же время в договоре аренды могут быть предусмотрены и другие, дополнительные, основания досрочного расторжения договора по требованию как арендодателя, так и арендатора, не связанные с существенными нарушениями обязательств сторонами договора.

В соответствии с п.3 ст.453 ГК РФ в случае расторжения договора обязательства считаются прекращенными с момента заключения соглашения сторон о расторжении договора, если иное не вытекает из соглашения, а при расторжении договора в судебном порядке - с момента вступления в законную силу решения суда о расторжении договора. Согласно п.4 данной статьи стороны не вправе требовать возвращения того, что было исполнено ими по обязательству до момента изменения или расторжения договора, если иное не установлено законом или соглашением сторон.

В Комментарии к части первой ГК РФ*(1) по поводу применения правила, установленного п.4 ст.453 ГК РФ, сказано следующее: "Поскольку правило п.4 комментируемой статьи носит диспозитивный характер, стороны могут предусмотреть иное и своим соглашением. Представляется, что не подлежит применению это правило и в случаях, когда оно противоречило бы характеру договорных отношений сторон, независимо от того, имеются ли в законе предписания, прямо исключающие его применение. Например, при досрочном расторжении судом в соответствии со ст.620 ГК договора аренды по требованию арендатора в отношении имущества, арендная плата за которое внесена предварительно".

Реклама

Договорные отношения, связанные с распространением рекламы, как правило, могут быть оформлены либо в рамках договора возмездного оказания услуг, либо в рамках договора подряда.

Статьей 782 главы 39 "Возмездное оказание услуг" ГК РФ закреплены право заказчика и исполнителя на отказ от исполнения договора и условия, при которых отказ допускается. Ее правила применяются, когда отказ от исполнения договора не связан с нарушением сторонами обязательств по договору.

В Комментарии к части второй ГК РФ*(1) по поводу применения правила, установленного п.1 ст.782 ГК РФ, сказано следующее: "Хотя в статье не говорится о времени, в течение которого стороны могут отказаться от исполнения договора, представляется, что отказ возможен в любое время как до начала оказания услуги (например, отказ от предварительно заказанного номера в гостинице, столика в ресторане, международного или междугородного телефонного разговора и т.д.), так и в любое время ее оказания до завершения (например, выезд из номера гостиницы до наступления срока, на который он снят, прекращение междугородного телефонного разговора раньше времени, которое было определено при заказе в качестве продолжительности разговора).

При этом необходимо учитывать, что отказ заказчика от исполнения договора может последовать как до начала оказания услуги, так и в процессе ее оказания. При отказе от исполнения договора до начала оказания услуги заказчик обязан возместить исполнителю его фактические расходы, понесенные в целях исполнения договора до момента отказа. В случае отказа от исполнения договора в процессе оказания услуги заказчик возмещает исполнителю его фактические расходы, которые он понес до этого момента в целях исполнения той части договора, от которой заказчик отказался".

Подряд

В соответствии со ст.717 ГК РФ если иное не предусмотрено договором подряда, заказчик может в любое время до сдачи ему результата работы отказаться от исполнения договора, уплатив подрядчику часть установленной цены пропорционально части работы, выполненной до получения извещения об отказе заказчика от исполнения договора. Заказчик также обязан возместить подрядчику убытки, причиненные прекращением договора подряда, в пределах разницы между ценой, определенной за всю работу, и частью цены, выплаченной за выполненную работу.

Как видно из приведенных норм гражданского законодательства, неопределенность в отношении передачи актива (денежных средств) в качестве предварительной оплаты услуг (работ), когда при определенных обстоятельствах возможен возврат денежных средств, в сферах страхования, распространения периодических подписных изданий, аренды, рекламы сохраняется до окончания срока действия договоров или до сдачи работы, оказания услуги.

Поскольку одним из критериев признания расхода в бухгалтерском учете (в том числе в качестве расхода будущих периодов), установленных п.16 ПБУ 10/99, является отсутствие неопределенности в отношении передачи актива, предварительную оплату (аванс) в счет будущего оказания услуг (выполнения работ) однозначно можно отнести к расходам только в случае, если согласно условиям договора, не противоречащим требованиям законодательных и нормативных актов, возврат перечисленных денежных средств невозможен.

Следует отметить, что положения п.16 ПБУ 10/99 вступают в прямое противоречие - с требованиями Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56.

В новой же Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, такого противоречия нет. Для удобства приведем положения обеих Инструкций.

Старая Инструкция

Новая Инструкция

Счет 31 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения инфор- мации о расходах, произведенных в в данном отчетном периоде, но от- носящихся к будущим отчетным пе- риодам. В частности, на этом счете счете могут быть отражены расхо- ды, связанные с горноподготови- тельными работами; подготовитель- ными к производству работами в се- зонных отраслях прмышленности; ос- воением новых предприятий, произ- водств, установок и агрегатов; ре- культивацией земель; неравномерно производимым в течение года ремон- том основных средств (когда пред- приятием не создается соответст- вующий резерв или фонд); взносом арендной платы за последующие пе- риоды и др. Сроки, в течение которых такие расходы подлежат списанию на издержки производства (обращения) или другие источники, регулируются законодательными и другими норма- тивными актами.

Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информа- ции о расходах, произведенных в дан- ном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В част- ности, на этом счете могут быть от- ражены расходы, связанные с горно- подготовительными работами; подгото- вительными к производству работами в связи с их сезонным характером; ос- воением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производи- мым в течение года ремонтом основ- ных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

При отражении в бухгалтерском учете расходов следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 в силу следующих причин. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению утверждены Минфином СССР в 1991 г. В соответствии с требованиями ст.5 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации.

Согласно общепринятому принципу разрешения нормативных противоречий если один и тот же вопрос регулируется нормативными актами, обладающими одинаковой юридической силой, но изданными в разное время, то применяется более поздний акт.

Также следует отметить, что акты, касающиеся бухгалтерского учета, утвержденные Минфином России после ввода в действия ПБУ 10/99, учитывают требования данного ПБУ. Так, согласно п.30 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н, по статье "Расходы будущих периодов" группы статей "Запасы" отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерва на ремонт основных средств), расходы на рекламу, подготовку кадров и т.п.

В отношении налоговых последствий отказа от использования счета 31 "Расходы будущих периодов"*(2) и отражения учитываемых на нем сведений на счете 61 "Авансы выданные"*(2) хотелось бы сказать следующее.

По нашему мнению, такая переклассификация может повлечь для организации существенные налоговые риски.

Как предусмотрено подп."а" п.4 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", объект обложения этим налогом формируется с учетом данных, отражаемых, в частности, на счете 31 *(2). Данные по счету 61 *(2) в налоговую базу не включаются, поэтому их перевод со счета 31 *(2) на счет 61 *(2) может рассматриваться налоговыми органами как ее занижение. В качестве оснований для своей позиции представители налоговых органов могут указать, что расходы, отражаемые на счете 31 *(2), входят в состав затрат, следовательно, согласно ст.2 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-I "О налоге на имущество предприятий" должны включаться в облагаемую базу. Их отражение на счете 31 *(2) является необходимым условием для включения затрат в себестоимость по мере их списания в течение периода, к которому они относятся.

Для избежания названных налоговых рисков рекомендуем отражать арендные платежи, платежи за подписку и прочие подобные затраты в составе расходов будущих периодов, отступая тем самым от правил бухгалтерского учета и формирования показателей бухгалтерской отчетности.

Пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 установлено, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил ПБУ 4/99 не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях может допустить отступление от этих правил и включить в отчетность соответствующие дополнительные пояснения. Такие пояснения необходимо изложить в пояснительной записке к годовой отчетности организации.

В соответствии с новым Планом счетов для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горноподготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.

Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов.

Расходы на рекультивацию земель

Каждая организация, начиная использование земель под выработку полезных ископаемых, должна позаботиться о сохранении верхнего слоя почвы.

В статье 26 Закона РФ от 21 февраля 1992 г. N 2395-I "О недрах" говорится, что "предприятия по добыче полезных ископаемых и подземные сооружения, не связанные с добычей полезных ископаемых, подлежат ликвидации или консервации по истечении срока действия лицензии или при досрочном прекращении пользования недрами".

При полной ликвидации предприятия либо подземного сооружения горные выработки и буровые скважины должны быть приведены в состояние, обеспечивающее безопасность жизни и здоровья населения, охрану окружающей природной среды.

Ликвидация и консервация предприятия по добыче полезных ископаемых или подземного сооружения, не связанного с добычей полезных ископаемых, считаются завершенными после подписания акта о ликвидации (консервации) органами, предоставившими лицензию, и государственного горного надзора. Ликвидация горных выработок осуществляется за счет средств организаций, которые являются пользователями недр.

Данные процедуры регулируются также Постановлением Правительства РФ от 23 февраля 1994 г. N 140 "О рекультивации земель, снятии, сохранении и рациональном использовании плодородного слоя почвы".

Рекультивации подлежат земли, нарушенные при:

разработке месторождений полезных ископаемых открытым или подземным способом, а также добыче торфа;

прокладке трубопроводов, проведении строительных, мелиоративных, лесозаготовительных, геологоразведочных, испытательных, эксплуатационных, проектно-изыскательских и иных работ, связанных с нарушением почвенного покрова;

ликвидации промышленных, военных, гражданских и иных объектов и сооружений;

складировании и захоронении промышленных, бытовых и других отходов;

строительстве, эксплуатации и консервации подземных объектов и коммуникаций (шахтных выработок, хранилищей, метрополитена, канализационных сооружений и др.);

ликвидации последствий загрязнения земель, если по условиям их восстановления требуется снятие верхнего плодородного слоя почвы;

проведении войсковых учений за пределами специально отведенных для этих целей полигонов.

Приказом Министерства охраны окружающей среды и природных ресурсов Российской Федерации и Комитета Российской Федерации по земельным ресурсам и землеустройству от 22 декабря 1995 г. N 525, 67 "Об утверждении основных положений о рекультивации земель, снятии, сохранении и рациональном использовании плодородного слоя почвы" введены основные положения, которые определяют общие для Российской Федерации требования при проведении работ, связанных с нарушением почвенного покрова и рекультивацией земель.

В этом же приказе приведен перечень затрат на рекультивацию земель, который включает в себя расходы:

на осуществление проектно-изыскательских работ, в том числе почвенных и других полевых обследований, лабораторных анализов, картографирование;

проведение государственной экологической экспертизы проекта рекультивации;

работы по снятию, транспортировке и складированию (при необходимости) плодородного слоя почвы;

работы по селективной выемке и складированию потенциально плодородных пород;

планировку (выравнивание) поверхности, выполаживание, террасирование откосов отвалов (терриконов) и бортов карьеров, засыпку и планировку шахтных провалов, если эти работы технологически невыполнимы в процессе разработки месторождений полезных ископаемых и не предусмотрены проектом горных работ;

химическую мелиорацию токсичных пород;

приобретение (при необходимости) плодородного слоя почвы;

нанесение на рекультивируемые земли потенциально плодородных пород и плодородного слоя почвы;

ликвидацию послеусадочных явлений;

засыпку нагорных и водоотводных канав;

ликвидацию промышленных площадок, транспортных коммуникаций, электрических сетей и других объектов, надобность в которых миновала;

очистку рекультивируемой территории от производственных отходов, в том числе строительного мусора, с последующим их захоронением или складированием в установленном месте;

устройство в соответствии с проектом рекультивации дренажной и водоотводящей сетей, необходимых для последующего использования рекультивированных земель;

приобретение и посадку саженцев;

подготовку дна (ложа) и обустройство карьерных и других выемок при создании в них водоемов;

восстановление плодородия рекультивированных земель, передаваемых в сельскохозяйственное, лесохозяйственное и иное использование (стоимость семян, удобрений и мелиорантов, внесение удобрений и мелиорантов и др.);

деятельность рабочих комиссий по приемке-передаче рекультивированных земель (транспортные затраты, оплата работы экспертов, проведение полевых обследований, лабораторных анализов и др.);

другие работы, предусмотренные проектом рекультивации, в зависимости от характера нарушения земель и дальнейшего использования рекультивированных участков.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем;

затраты на подготовку и освоение производства, в том числе затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях: доразведка месторождений, очистка территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья, другие виды работ.

В статье 26 Закона РФ "О недрах" говорится, что ликвидация горных выработок осуществляется за счет средств организаций, которые являются пользователями недр. Для этого создается ликвидационный фонд в соответствии с соглашением о разделе продукции. Подобный источник последующего финансирования рекультивационных работ необходимо создавать на стадии проектирования и разработки технико-экономического обоснования проекта по добыче недр. В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:

Корреспондирующие счета		Содержание операции
дебет	кредит
20 "Основное производство"	96 "Резервы предстоящих расходов"	Создан резерв* на рекультивацию земель в соответствии с технико-экономическим обоснованием этого резерва и соответст- вующим положением, утвержденным в приказе по учетной политике
96	70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"	Начислена заработная плата персоналу за проведение работ по рекультивации за счет ранее созданного резерва предстоящих расходов
96	69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"	Начислен единый социальный налог за счет ранее созданного резерва предстоящих расходов
96	10 "Материалы"	Списана стоимость материалов, израсходо- ванных для проведения работ по рекульти- вации за счет ранее созданного резерва предстоящих расходов
96	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	Приняты к учету работы и услуги, выпол- ненные сторонними организациями по ре- культивации земель за счет ранее создан- ного резерва предстоящих расходов
* Резерв создается или в абсолютной величине (руб., коп.), или в процентах к какому-либо показателю (например, к себестоимости, к первоначальной балансовой стоимости объекта), или в рублях (копейках) на 1 т добытого сырья.

Если работы выполняются одновременно с формированием рекультивационного фонда, то в бухгалтерском учете этот факт хозяйственной деятельности будут отражаться так:

Корреспондирующие счета		Содержание операции
дебет	кредит
97	70, 69, 10	Начислены заработная плата, единый социальный налог, списана стоимость материалов, связанных с проведением работ по рекультивации
20	96	Создан резерв на рекультивацию земель
96	97	Списаны за счет ранее созданного резерва предстоящих расходов и платежей расходы будущих периодов после выполнения рекультивации земель

Расходы на подготовку и освоение производства

Согласно Основным положениям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях*(3) к расходам на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов относятся, в частности, следующие расходы.

Наименование статей расходов	Характеристика и содержание расходов
Проектирование и кон- струирование нового изделия, разработка технологического про- цесса его изготовле- ния	Затраты на проектирование, конструирование, разработку технологического процесса изготовле- ния и составление технической документации на новое изделие: основная и дополнительная зара- ботная плата и отчисления на социальное страхо- вание конструкторов, технологов, чертежников, копировщиков и других работников, занятых на пе- речисленных работах
Проектирование инстру- ментальной оснастки и разработка технологи- ческого процесса ее изготовления	Затраты на проектирование, конструирование и разработку технологического процесса изготов- ления инструментальной оснастки (штампов, шаблонов, моделей, инструментов, пресс-форм и приспособлений целевого назначения): основная и дополнительная заработная плата и отчисления на социальное страхование работников, занятых на перечисленных работах
Испытание материалов, полуфабрикатов, инст- рументов и приспособ- лений для производства новых изделий	Затраты цехов и лабораторий на изучение, подбор, испытания образцов материалов, полуфабрикатов, инструментов и приспособлений, используемых при производстве нового изделия
Перепланировка, пере- становка и наладка оборудования	Расходы на перепланировку цехов, перестановку и наладку оборудования (за исключением затрат капитального характера), производимые в связи с организацией производства нового изделия
Испытание в организа- циях-изготовителях и у потребителей опытной партии продукции	Затраты на испытание в организациях-изготовите- лях и у потребителей опытной партии продукции, полученной по новой технологии

Учет расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции и при отнесении их на расходы будущих периодов с последующим включением в себестоимость отдельных видов продукции ведется на счете 97 (субсчет "Расходы на освоение производства новых видов продукции") по видам (типам) изделий и статьям расходов.

С момента перехода на серийный или массовый выпуск продукции расходы на подготовку и освоение новых видов продукции погашаются ежемесячно в размерах, устанавливаемых с помощью специальных расчетов. Расчеты погашения расходов на подготовку и освоение производства составляют для каждого вида продукции исходя из смет расходов и планового выпуска продукции в период, предусмотренный для их списания. В этих же размерах расходы на освоение производства включаются в калькуляции себестоимости продукции. При значительных изменениях плана выпуска продукции или общей суммы расходов в расчет погашения расходов на подготовку и освоение производства вносятся необходимые коррективы.

На дату перехода на серийный выпуск новой продукции проводится инвентаризация незавершенного производства по этой продукции. Затраты на подготовку и освоение производства уменьшаются на стоимость остатков сырья, материалов, полуфабрикатов, инструментов и изделий по цене их возможного использования.

Согласно п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

И.Д. Юцковская,

Аудиторско-консультационная фирма "ФБК"

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 16, август 2001 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный). Изд. 3-е, испр. и доп./Руководитель авторского коллектива и ответственный редактор доктор юридических наук, профессор О.Н.Садиков. - М.: Юридическая фирма КОНТРАКТ; ИНФРА-М, 1998.

*(2) Знаком "*" помечены номера по старому Плану счетов.

*(3) Утверждены ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20 июля 1970 г. N АБ-21-Д.